Налог на добычу полезных ископаемых

Платежи за природные ресурсы в Российской Федерации разделены между федеральным и региональными бюджетами. В соответствии с Налоговым кодексом РФ к налогам на пользование природных ресурсов относятся:

- водный налог;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Налог на добычу полезных ископаемых относится к федеральным налогам, которые устанавливаются налоговым законодательством Российской Федерации и обязательны к уплате на всей территории России.

Плательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством РФ признаны пользователями недр.

К полезным ископаемым, облагаемым налогом относятся:

- полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

- полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

- полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

К полезным ископаемым, не облагаемым налогом относятся:

- общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасе полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

- добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

- полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое или иное общественное значение, устанавливается Правительством РФ;

- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего производства и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке.

Учитывая специфику объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых, необходимо более подробно остановиться на его характеристике.

Налоговый период при уплате налога на добычу полезных ископаемых составляет один календарный месяц.

Налоговая база налога на добычу полезных ископаемых определяется по каждому виду полезного ископаемого отдельно как стоимость добытого полезного ископаемого.

Ставки НДПИ дифференцированы по видам полезных ископаемых, самая низкая ставка для калийных солей – 3,8 %, а самая высокая ставка для нефти и газового конденсата – 17,5 %. При добыче некоторых полезных ископаемых применяется налоговая ставка 0 %.

В целях налогообложения полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченным) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту качества организации.

Отметим, что для того, чтобы являться объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых, полезное ископаемое должно быть добытым.

Налоговым законодательством РФ установлен закрытый перечень видов добытого полезного ископаемого.

Видами полезного ископаемого являются:

1) антрацит, каменный и бурый угли, горючие сланцы;

2) торф;

3) углеводородное сырье: нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная; газ горючий природный; газовый конденсат; попутный газ;

4) товарные руды черных (железо, марганец, хром), цветных (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам), редких (титан, цирконий, селен) металлов, многокомпонентные комплексные руды и компоненты из них;

5) горно-химическое неметаллическое сырье, калийные, магниевые и каменные соли, сера, асбест, йод, бром;

6) горно-рудное неметаллическое сырье;

7) неметаллическое сырье, используемое в строительной индустрии (гипс, ангидрид, мел природный, доломит, известняк, песок природный, строительный, галька, камень строительный, облицовочные камни, глины, гравий);

8) продукты камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, бирюза, агаты, яшма);

9) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, рассыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

10) сырье радиоактивных металлов;

11) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

12) другие полезные ископаемые.

 

1. Водный налог

Водный налог полностью поступает в федеральный бюджет. Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляемые специальное и особое водопользование.

Объектом налогообложения признается:

- забор воды из водных объектов;

- использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава платах и кошелях;

- использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

- использование водных объектов для целей лесосплава в платах и кошелях.

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого объекта.

1. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов введены в 2004г. главой 25.1 Налогового кодекса РФ.

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира на территории РФ.

Плательщиками сбора за пользование объектов водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.