Вид инфляции | Характерные черты | Влияние, оказываемое на национальную экономику |
Умеренная | Темп роста цен не превышает 10%. Стоимость денег сохраняется, отсутствует риск подписания контрактов в номинальных ценах | Признак нормального развития экономики |
Галопирующая | Рост цен измеряется двузначными и более показателями в год, контракты «привязываются» к росту цен, деньги ускоренно материализуются | Опасна для финансово-хозяйственной деятельности компаний, требуется принятие антиинфляционных мер |
Гиперинфляция | Рост цен — более 200% в год, катастрофическое расхождение между темпами роста цен и заработной платы, разрушение благосостояния даже обеспеченных слоев общества. Наблюдается убыточность крупнейших предприятий, парализующая хозяйственный механизм страны | Разрушение экономических связей между хозяйствующими субъектами, переход к бартерным операциям |
Вопросам учета в условиях гиперинфляции посвящен МСФО 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции». МСФО 29 не устанавливает абсолютного значения темпа инфляции, при котором ее следует определять как гиперинфляцию. Определение момента возникновения необходимости пересмотра финансовой отчетности в соответствии с этим стандартом относится к разряд) субъективных решений. Согласно МСФО 29 гиперинфляции присущи значительно более низкие темпы роста цен, чем это показано в табл. 10.1. Считается, что уже при уровне инфляции, равном 100% за три года, нескорректированная соответствующим образом финансовая отчетность будет вводить пользователей в заблуждение.
Несмотря на отсутствие в стандарте четких цифровых критериев гиперинфляции, он содержит следующие ее характеристики:
• население в целом предпочитает хранить свои сбережения
и неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте не
медленно инвестируются для сохранения покупательной способности денег;
• население в целом предпочитает хранить свои сбережения не
вместной валюте, ав относительно стабильной иностранной
валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте;
• продажи ипокупки в кредит проводятся по ценам, компенсирующим предполагаемую потерю покупательной способности денег в течение срока кредита, даже если этот срок
непродолжителен;
• процентные ставки, заработная плата и цены связаны с индексом цен;
• совокупный рост инфляции за три года приближается к 100%
или превосходит этот уровень.
Предшественником МСФО 29 был стандарт 15 «Информация, отражающая влияние изменения цен», применявшийся к компаниям, уровень доходов, прибылей, активов и количества рабочих мест которых был значительным в экономической среде их деятельности. Стандарт обязывал компании, формирующие финансовую отчетность на основе фактической стоимости приобретения, представлять дополнительную информацию, отражающую влияние изменения цен.
МСФО 29 был утвержден Правлением КМСФО в апреле 1989 г. В стандарте заявлено, что в условиях гиперинфляции представление отчетности по результатам хозяйственной деятельности и финансовому положению в местной валюте без пересмотра отчетов бесполезно. В гиперинфляционной экономике деньги утрачивают покупательную способность в таких темпах, что сравнение сумм, полученных от операций и событий, происходивших в разное время даже в пределах одного отчетного периода, вводит пользователя отчетности в заблуждение, провоцируя принятие ошибочных управленческих решений. Согласно МСФО 29 финансовая отчетность компании, отчитывающейся в валюте страны с гиперинфляционной экономикой, независимо от того, основана она на фактической или восстановительной стоимости, должна представляться в единицах измерения, действующих на отчетную дату. Любая информация в отношении более ранних периодов также должна представляться в единицах измерения, действующих на отчетную дату. Показатели баланса, не выраженные в единицах измерения, действующих на отчетную дату, подлежат корректировке с применением к ним общего индекса цен. При этом стандарт не разъясняет, какой именно индекс следует использовать. В стандарте лишь высказано пожелание того, чтобы все компании, отчитывающиеся в валюте одной итой же страны, использовали один и тот же индекс.
Пересчитанные данные не являются дополнением к финансовой отчетности. Они заменяют собой стандартную финансовую отчетность. Более того, стандарт не рекомендует публиковать не скорректированную с учетом инфляции финансовую отчетность.
В тех случаях, когда зарубежная дочерняя или ассоциированная компания, совместное предприятие ведут деятельность в условиях гиперинфляционной экономики, их финансовая отчетность должна:
• подлежать пересчету в соответствии с МСФО 29;
• быть переведена по конечному курсу в валюту представления
отчетности.