Методика корректировки отчетности в соответствии с влиянием инфляции

Как отмечалось ранее, винфляционной экономике данные отчетности искажаются прежде всего потому, что при изменении покупательной способности национальной валюты и меняющихся ценах показатели отчетности, сформированные па основе исторической стоимости в разные периоды, оказываются несопоставимыми. В связи с этим наиболее приемлемыми методами оценки активов являются восстановительная стоимость, вероятная цена продажи и, если это возможно, оценка по справедливой стоимости. На проведение этих видов оценки требуются дополнительные затраты, но винфляционных условиях они необходимы.

В соответствии с МСФО 29 финансовуюотчетность компании, относящуюся к отчетному и предшествующим периодам, нужно представлять в единицахизмерения, действующих на дату составления отчетности. Осуществляемые вэтих целях корректировки на темпы инфляции влияют па вес формы финансовой отчетности: баланс, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств.

Пересчет показателей отчетности начинается с финансового года, в котором была выявлена гиперинфляция, и прекращается после ее исчезновения. Для целей пересчета используется надежный общий индекс цен, отражающийизменения в общей покупательной способности функциональной валюты. Если применение такого индекса невозможно, то для целей пересчета применяют относительно стабильную иностранную валюту.

Не все статьи баланса, составленного на конец отчетного периода, искажаются вусловиях инфляции и подлежат пересчету или переоценке.

В связи с этимна первом этапе расчетов необходимо разграничить статьи бухгалтерского баланса на денежные (monetary, или монетарные) инеденежные (non-monetary, или немонетарные). В МСФО 29 денежные статьи определяются как деньги, активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированными или установленными суммами денег. Эти статьи уже выражены вденежных единицах текущей покупательной способности и и не подлежат пересчету. В МСФО нет примеров разделения статей бухгалтерского баланса па денежные и неденежные. Вместо этого предлагается классифицировать все статьи бухгалтерского баланса, не подпадающие под определение денежных, как неденежные. Классификация статей баланса представлена на рисунке

Рис. Деление статей баланса на монетарные и немонетарные

Все статьи отчета о совокупном доходе — это неденежные (немонетарные) статьи.

Производным от понятий «денежные активы» и «денежные обязательства» является термин «чистая денежная позиция». Чистая денежная позиция, или чистые денежные активы, представляет собой разницу между денежными активами и денежными обязательствами. Чистая денежная позиция может быть положительной, отрицательной и нулевой в зависимости от соотнесения денежных активов и денежных обязательств компании.

Инфляция выгодна для должника, обладающего кредиторской задолженностью, и убыточна для кредитора, имеющего на балансе дебиторскую задолженность. В периоды инфляции наличие положительной денежной позиции — превышения денежных активов над денежными обязательствами — означает убыток для компании. Возникновение отрицательной денежной позиции означает прибыль. Полученный таким образом финансовый результат (прибыль или убыток) назван в стандарте прибылью или убытком по чистой денежной позиции (монетарным доходом или убытком).

Вместе с тем пользователю финансовой отчетности важно понимать, что переоценка неденежных статей баланса не оказывает влияния на финансовый результат и не может считаться прибылью (убытком) по чистой денежной позиции.

Далее для проведения корректировок отчетности в соответствии с изменениями общей покупательной способности денег необходимо выбрать индексы цен в качестве основного элемента в расчетах.

Если корректировка финансовой отчетности с учетом инфляции проводится впервые, то необходимо пересчитать не только данные бухгалтерского баланса на конец отчетного периода, но и показатели вступительного баланса, а также данные отчета о совокупном доходе за предыдущий отчетный период для подготовки сопоставимых показателей.

Пересчет статей бухгалтерского баланса на конец отчетного периода с учетом инфляции проводится по следующим правилам:

• денежные статьи не подлежат пересчету¹;

• стоимость неденежных активов корректируется путем их
умножения на коэффициент, полученный посредством деления общего индекса цен на конец периода на индекс цен
на дату приобретения актива (или на дату переоценки, если
активы признаны в балансе по восстановительной стоимости). Некоторая особенность существует при корректировке
запасов. При известных периодах их оборачиваемости допускается не определять дату, на которую поступили те или
иные партии, а скорректировать балансовую величину за
пасов на индекс цен за период, примерно равный периоду
оборачиваемости. Если, например, оборачиваемость запасов
равняется трем месяцам, а отчетность составляется на 31 декабря 2010 г., то на отчетную дату балансовую величину
запасов нужно скорректировать на индекс цен за октябрь-
декабрь 2010 г.;

• неденежные статьи, учтенные в исторической оценке за вычетом амортизации, корректируются последовательно — сначала их первоначальная стоимость, затем накопленная на отчетную дату сумма амортизационных отчислений;

¹ При корректировке показателей вступительного баланса денежные статьи корректируются на годовой индекс роста цен.

^·неденежные финансовые вложения (долгосрочные и краткосрочные) корректируются с учетом индекса цен между моментом возникновения вложения и отчетной датой

• неденежные активы не подлежат пересчету, если они признаны в отчетности по возможной чистой цене реализации,
справедливой стоимости или в виде возмещаемой суммы;

• на начало первого периода применения МСФО 29 статьи
капитала (за исключением нераспределенной прибыли или
сумм переоценки) подлежат пересчету с дат первоначального
признания в отчетности этих статей; статьи капитала корректируются аналогично неденежным статьям;

• в конце периода первого применения МСФО 29 и в последующем все статьи капитала подлежат пересчету;

• нераспределенная прибыль рассчитывается на основе скорректированных статей баланса.

Результаты корректировки статей бухгалтерской отчетности признаются финансовыми результатами деятельности компании.

Если отчетность подготовлена на основе восстановительной стоимости, то статьи баланса, отраженные в этой оценке, корректировке не подлежат.

Статьи отчета о совокупном доходе пересчитываются с использованием индекса цен начиная с момента признания этих статей. Корректировка проводится следующим образом: статьи отчета умножаются на коэффициент, рассчитанный как отношение общего индекса цен на конец периода к общему индексу цен на дату отражения в отчетности доходов или расходов. Применение среднего индекса обусловлено допущением о равномерности получения доходов и начисления расходов в течение отчетного периода. Для большей точности расчетов рекомендуется брать квартальные данные в части отчета о совокупном доходе и корректировать их на соответствующие индексы — средний за квартал плюс накопленный индекс цен до конца года (в случае, когда допущение о неравномерности не соблюдается). В этом случае выручка I квартала будет скорректирована на среднеквартальный индекс первого квартала плюс накопленный индекс за апрель — декабрь соответствующего года.

Особого внимания заслуживает методика расчета прибыли по чистой денежной позиции (монетарного дохода). Этот показатель исчисляется после проведения всех описанных корректировок. При этом может использоваться как прямой, так и косвенный метод. Наибольшее практическое распространение получил косвенный метод, основанный на приведении нераспределенной прибыли прошлых периодов, скорректированной в результате указанных ранее корректировок, в соответствие прошлому периоду с учетом изменившейся покупательной способности денег.

Пример 10.3

По состоянию на 31 декабря 2012 г. нераспределенная прибыль прошлых лет составила 500 тыс. долл. В результате корректировок она возросла до о. 650 тыс. долл. Тем не менее в силу того, что индекс инфляции за 2012 г. равнялся 1,2, нераспределенную прибыль прошлых лет следует признать в сумме

500 х 1,2 - 600 (тыс. долл.).

В этом случае делается корректировка на 50 тыс. долл., уменьшающая нераспределенную прибыль прошлых лет и увеличивающая размер монетарного дохода.

В основе прямого метода расчета прибыли по чистой денежной позиции— информация о суммах денежных активов и денежных обязательствах, признанных в балансе компании. Чистая денежная позиция ( нетто-величина денежных активов и обязательств) умножается в этом случае на полный годовой индекс цен, а ее нетто-изменение — на средний индекс цен за период. Полученный в результате этих расчетов показатель представляет собой монетарный доход (убыток) компании. Монетарный доход не является следствием эффективного хозяйствования компании. Это выгода, полученная компанией из-за превышения денежных обязательств над денежными активами в условиях гиперинфляции, т.е. инфляционная прибыль компании.

Пример 10.4

Чистая денежная позиция компании на начало 2012 г. - 100 тыс. долл., на конец года - 200 тыс. долл. Полный годовой индекс за 2012 г. составил 1,2, среднегодовой - 1,15. Прибыль по чистой денежной позиции (монетарный доход) в этих условиях равен
100 х (1,2 - 1,0) + (200 - 100) х (1,15 - 1,0) = 20 + 15 - 35 (тыс. долл.).

В соответствии с МСФО 29 прямой метод расчета нужно использовать для проверки косвенного. Разница в полученных результатах может достигать 5-10%. Это объясняется использованием в расчетах не детализированных (например, поквартально или помесячно) показателей, а их значений, укрупненных за год (например, использование данных о среднегодовых запасах, годовых показателей отчета о совокупном доходе).

Прибыль или убыток по чистой денежной позиции включается в чистый доход (убыток) компании.

Оба метода расчета монетарного дохода: прямой и косвенный, — использованы в практическом примере, изложенном в параграфе 10.4 учебника.

Статьи отчета о движении денежных средств также должны быть отражены с учетом покупательной способности денег на отчетную дату. По этой причине они корректируются на соответствующий индекс инфляции.

Пример 10.5

Имеется информация о движении денежных средств компании за год.

Поступления: 1 января — 100 тыс. долл.; 1 июля — 50 тыс. долл.; 31 декабря — 150 тыс. долл.

Выбытие: 1 октября - 250 тыс. долл. Индекс роста цен:

Iквартал - 1,5;

IIквартал - 1,3,

IIIквартал - 1,8;

IIIквартал -2,0.

В отчете о движении денежных средств, скорректированном с учетом инфляции, будет представлена следующая информация.

Поступления (тыс. долл.):

1 января: 100 *(1,5 *1,3 * 1,8 * 2,0) =100* 7,2 = 702;

1 июля: 50 * (1,8 * 2,0)= 180;