2017-10-31
738
| Метод оценки | Содержание метода при оценке | |
| активов | обязательств | |
| По первоначальной (исторической) стоимости (фактической стоимости приобретения) | Сумма денежных средств или их эквивалентов, уплаченная в момент приобретения актива (см. МСФО 2 «Запасы», МСФО 16 «Основные средства», МСФО 38 «Нематериальные активы») | Сумма, полученная в обмен на обязательство. В некоторых случаях, например в случае налога на прибыль, это сумма денежных средств, уплата которых ожидается при нормальном ходе дел |
| По текущей стоимости (в российском учете — по восстановительной стоимости) | Сумма, которую нужно было бы уплатить, если бы такой же или аналогичный актив приобретался сейчас | Недисконтированная сумма, требуемая для погашения обязательства в настоящий момент времени |
| По реализуемой стоимости (цене погашения) | Сумма, которую можно получить в настоящее время от продажи актива в нормальных условиях (см. МСФО 2 «Запасы») | Недисконтированная сумма, которую предполагается потратить для погашения обязательств при нормальном ходе дел |
| По приведенной (дисконтированной) стоимости | Текущая дисконтированная стоимость будущих чистых денежных потоков, которые, как предполагается, будут создаваться данным активом при нормальном ходе дел | Текущая дисконтированная стоимость будущегочистого выбытия денежных средств, которые, как предполагается, потребуются для пога-шенияобязательств при нормальном ходе дел (см. МСФО 37 «Резервы, условные обязательства иусловные активы») |
| По справедливой стоимости | Денежная сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными,желающими совершить такую сделку независимыми сторонами | Денежная сумма, за которую можно погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведем-ленными, желающими совершить такую сделку независимыми сторонами |
|
|
|
Рассмотренные элементы финансовой отчетности образуют балансовой равенство, отражающее взаимосвязь двух основных форм отчетности — баланса и отчета о совокупном доходе:
Активы = Обязательства + Собственный капитал. (I)
Учитывая то, что собственный капитал представляет собой разницу между доходами и расходами компании, выражение (I) можно представить в следующем виде:
Активы = Обязательства + Капитал + Доходы - Расходы. (II)
Выражение (II) лучше иллюстрирует связь между названными формами отчетности: разность между доходами и расходами (прибыль (убыток), представленная в отчете о совокупном доходе, увеличивает (уменьшает) собственный капитал компании.
Однако в формулах (I) и (Н) не были учтены возможные инвестиции и изъятия капитала акционерами компании. Введя их в выражение (II), получим
|
|
|
Активы = Обязательства + Капитал + Доходы —
— Расходы + Инвестиции - Изъятия. (III)
Наглядно демонстрируя зависимость приращения капитала компании как в результате собственной деятельности, так и под влиянием внешних источников, в представленном виде балансовое равенство используется крайне редко.
С годовых периодов, начинающихся с I января 2013 года, вступает в действие МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», являющий собой результат принятого СМСФО курса на конвергенцию международных стандартов с Общепринятыми принципами бухгалтерского учета США. Применение этого стандарта позволит реализовать единообразный подход к оценке всех видов активов и обязательств, за исключением: выплат, основанных на собственных акциях (регулируются МСФО (IFRS)2); арендных соглашений (регулируются МСФО 17); оценки обесценения активов (регулируется МСФО 36), а также оценки чистой возмещаемой стоимости запасов, порядок которой определен МСФО 2.
Цель оценки справедливой стоимости состоит в том, чтобы определить цену, по которой проводилась бы операция, осуществляемая на организованном рынке, по продаже актива или передаче обязательства между участниками рынка на дату оценки в текущих рыночных условиях. Иными словами, процедура оценки справедливойстоимости направлена на выявление выходной цены[10] на дату оценки с точки зрения участника рынка, который удерживает актив или имеет обязательство.
МСФО (1FRS) 13 определяет справедливую стоимостькак цену, которая может быть получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства при добровольном проведении операции на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки втекущих рыночных условиях (т.е. выходная цена) независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается сиспользованием другого метода оценки. Таким образом, справедливая стоимость определяется стандартом как «цена выхода». При этом цена, действующая на основном (или наиболее выгодном) рынке, использованная для оценки справедливой стоимости актива или обязательства, не должна корректироваться с учетом затрат по сделке.
При оценке справедливой стоимости нефинансового актива учитывается способность участника рынка генерировать экономические выгоды посредством наилучшего и наиболее эффективного использования актива или посредством его продажи другому участнику рынка, который использовал бы данный актив наилучшим и наиболее эффективным образом. Это означает: независимо от способа потребления актива (производственное, непроизводственное) компания должна проанализировать все возможные варианты его применения и выбрать из него наиболее эффективный. Наилучшее и наиболее эффективное использование актива определяется с точки зрения участников рынка, даже если предприятие предусматривает иное его использование.
Пример 1.2
В производственном помещении осуществляется проектирование наукоемкой продукции. Рентабельность этого вида деятельности невысока. В случае сдачи в аренду эксплуатация этого помещения обеспечила бы большие экономические выгоды. Несмотря на то, что предприятие планирует и впредь заниматься проектированием, именно эти гипотетические выгоды должны стать основой оценки помещений по справедливой стоимости.
Для оценки справедливой стоимости стандарт предлагает три возможных подхода, содержание которых представлено в табл. 1.7
Таблица 1. 7
