События после отчетной даты (МСФО 10)

Временной интервал между отчетной датой и датой представ­ления отчетной информации руководству занимает обычно не­сколько месяцев. За это время могут произойти события, в силу которых информация, представленная в отчетности, утрачивает актуальность, становится менее достоверной, а в ряде случаев мо­жет привести к ошибкам в принятии инвесторами тех или иных экономических решений. Подобные проблемы устраняются путем информирования пользователей финансовой отчетности обо всех существенных событиях, относящихся к компании, произошедших после отчетной даты. Их последствия компания обязана учитывать либо путем внесения корректировок в уже сформированные по­казатели финансовой отчетности, либо путем отражения ранее не признанных объектов учета.

Цель МСФО 10 «События после отчетной даты» состоит в опре­делении принципов учета событий, имевших место в период между отчетной датой и датой утверждения руководством финансовой от­четности компании. При этом необходимо ответить на два основных вопроса:

1) когда компания должна корректировать свою финансовую
отчетность с учетом событий, произошедших после отчетной даты;

2) какую именно информацию следует представлять?

С принятием в 1998 г. МСФО 37 «Резервы, условные обяза­тельства и условные активы» ряд положений МСФО 10, затрагивающих порядок раскрытия информации об условных событиях, был уточнен. Таким образом, раскрывая информацию о событиях после отчетной даты, следует руководствоваться как МСФО 10, так и МСФО 37 (см. гл. 9).

Признание и оценка условных событий. Событие квалифициру­ется как условное при выполнении двух критериев признания:

1) отсутствует точная уверенность в наступлении данного со­
бытия;

2) финансовый результат наступления события невозможно
оценить точно.

Условное событие — это условие или обязательство, конечный результат которого (прибыль или убыток) будет подтвержден лишь при наступлении (или ненаступлении) одного или нескольких не­предвиденных событий в будущем.

Условное событие существует на дату составления финансовой отчетности. В силу ряда принципов, изложенных в гл. 1 (начисле­ния, осмотрительности и др.), условное событие должно быть при­знано в финансовой отчетности путем начисления.

Оценка условного события не может быть точной и определен­ной, поскольку на дату составления финансовой отчетности нет подтверждающей ее информации. Основная оценка условного со­бытия — суждение менеджеров компании: как правило, она нахо­дится в определенном диапазоне.

Порядок признания события условным иллюстрирует рис. 13.1.

 

 

Проверка

На соответствие

критерия признания условного события

 

 

 

Нет Да

 

 

Рис.13.3 Порядок признания события условными

Говоря об условности в оценках, необходимо понимать, что предварительная оценка хозяйственной операции не всегда слу­жит критерием признания события условным. Например, для расчета суммы амортизации компания использует прогнозную оценку срока службы актива. Однако этот прогноз не переводит процесс начисления амортизации в категорию условных событий: окончательное истечение срока полезного использования — об­стоятельство вполне определенное. Задолженность за полученные услуги также может оцениваться предварительно, но это не яв­ляется критерием ее признания в качестве условного события: неопределенность факта возникновения этого обязательства от­сутствует.

Если условное событие свершится, то его результатом станет получение компанией либо прибыли, либо убытка. Однако до тех пор, пока событие квалифицируется как условное, на дату состав­ления в финансовой отчетности признаются условные прибыли либо условные убытки.

Порядок учета и отражения в отчетности условного убытка зависит от ожидаемого результата свершения условного собы­тия. Если существует вероятность того, что таким результатом станет получение убытка, он будет признан в финансовой отчет­ности. Оценка суммы условного убытка проводится экспертным путем. Из нескольких возможных значений выбирается наиболее вероятное. При отсутствии диапазона значений условный убыток признается в отчетности по наименьшей сумме. Если существу­ет вероятность возникновения убытков сверх признанной вели­чины, такая информация раскрывается в отчетности дополни­тельно.

Потенциальный убыток может быть уменьшен или не признан в отчетности вовсе, если компания предъявила иск третьей стороне. В подобных случаях убыток признается расходом периода в сумме, уменьшенной на величину вероятной компенсации по предъявлен­ному иску.

В соответствии с принципом осмотрительности условные при­были не должны признаваться в отчетности доходом или акти­вом. Информация о существовании условных прибылей должна раскрываться в случаях, когда существует вероятность их полу­чения.

Если получение прибыли является определенным, она переста­ет быть условной и подлежит признанию.

Оценка условного события осуществляется с учетом всей ин­формации, имеющейся на дату составления отчетности, что иллю­стрируется следующим примером.

ПРИМЕР 13.1

Компании выставлен крупный судебный иск. При оценке данного условного события руководство компании должно учитывать такие факторы, как ход судеб­ного разбирательства в аналогичных случаях, мнения адвокатов и других совет­ников, собственный и чужой опыт в аналогичных ситуациях.

События, происходящие после отчетной даты, могут спровоци­ровать тот или иной ход развития условных событий. От того, как будут развиваться последние, зависит необходимость проведения корректировок в уже сформированной финансовой отчетности.

Согласно МСФО 10 события, произошедшие после отчетной даты, —это события (как благоприятные, так и неблагоприятные), произошедшие в период между отчетной датой и датой утвержде­ния финансовой отчетности.

Отчетной датой считается день, по состоянию на который компания составляет свою финансовую отчетность. Такой датой является последний день отчетного периода. Если отчетный год со­впадает с календарным, отчетной датой станет 31 декабря. Возмо­жен и вариант, когда такое совпадение не наблюдается. Допустим, что в качестве отчетного года компания установила период с I сен­тября по 31 августа. В этом случае отчетной датой станет 31 августа. Датой утверждения финансовой отчетности считается момент завершения работы по подготовке финансовой отчетности, и эта отчетность может быть представлена внешним пользователям. Этоможет быть день принятия решения советом директоров или на­блюдательным советом о ее публикации для внешних пользовате­лей или дата подписания финансовой отчетности уполномоченны­ми лицами компании. Иногда компания представляет финансовую отчетность на утверждение уже после ее выпуска. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску в день ее первоначального выпуска, а не вдень утверждения акционерами. Пользователям отчетности важно знать дату утверждения от­четности, поскольку в отчетности не отражены события, произо­шедшие после этой даты.

Дата подписания отчетности к публикации во многом зависит от процедуры ее утверждения, что, в свою очередь, предопределя­ется структурой руководства компании, нормативными требовани­ями и правилами, затрагивающими вопросы составления и оконча­тельного оформления финансовой отчетности.

События, произошедшие после отчетной даты, — это либо кор­ректирующие события, либо события, не требующие корректировок. Корректирующие события предоставляют дополнительные до­казательства в отношении условий, существовавших на отчетную дату. Примером служит определение после окончания отчетного периода суммы вознаграждения за активы, проданные до конца этого года. Такие события в виде соответствующих корректировок должны быть внесены в отчетность после отчетной даты.

Балансовая стоимость активов и обязательств на отчетную дату формируется с учетом корректирующих событий. Кроме того, по­правка должна быть сделана и в том случае, когда события после отчетной даты указывают на неприменимость допущения о непре­рывности деятельности.

События, не требующие корректировки, относятся к условиям, возникающим после отчетной даты. В качестве примера можно привести объявление о плане прекращения деятельности после окончания отчетного года. События, не связанные с условиями, в которых находилась компания на дату составления отчетности, в ней не отражаются.

Это деление в стандарте основополагающее, поскольку от него зависит, будут ли отражаться возникшие условия в отчетности уже после отчетной даты.

Примерами корректирующих событий, имевших место после отчетной даты, последствия которых компания обязана учитывать либо путем корректировки суммы, признанной в финансовой от­четности, либо путем признания ранее не признанных в отчетности объектов учета, являются следующие.

1. Разрешение судебного спора после отчетной даты. На дату составления отчетности это событие было условным. Оно признано в финансовой отчетности компании либо условным активом, либо условным обязательством. Теперь его следует признать в балансе на отчетную дату, а также выполнить соответствующие корректировки в отчете о совокупном доходе.

ПРИМЕР 13.2

До окончания финансового года (дата окончания - 31 декабря 2012 г.) на­логовые органы предъявили компании иск в связи с нарушением налогового за­конодательства. При подготовке финансовой отчетности за 2012 г. это событие учтено не было. По решению суда компания обязана 10 января 2013 г. перечис­лить в бюджет 500 тыс. долл.

Каков порядок отражения этого события, если дата утверждения финансовой отчетности компании еще не наступила?

В финансовой отчетности компании за год, закончившийся 31 декабря 2012 г., необходимо признать резерв в сумме 500 тыс. долл.

При этом составляется запись:

Д-т сч. «Судебные расходы» (отчет о совокупном доходе)

К-т сч. «Резерв на покрытие судебных затрат» (баланс) 500 000 долл.

2. Банкротство заказчика, которое произошло после отчетной
даты. Следствием этого события должен стать перевод дебиторской
задолженности в состав сомнительных долгов. Соответствующие
корректировки следует выполнить в финансовой отчетности: ба­-
лансе и отчете о совокупном доходе.

3. Определение после отчетной даты стоимости активов, приоб-­
ретенных до отчетной даты, или суммы выручки от продажи акти­-
вов, осуществленной до отчетной даты. Следствием этого события
станет признание соответствующих элементов финансовой отчет-­
ности.

4. Определение после отчетной даты размера выплат по пенси-­
онным планам. По состоянию на отчетную дату у компании суще­-
ствовали обязательства произвести такие выплаты в связи с собы-­
тиями, произошедшими до отчетной даты.

Событиями после отчетной даты, экономические последствия которых не отражаются в отчетности, являются следующие.

1. Снижение рыночной стоимости инвестиций в период меж­ду отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к публикации. Падение рыночной стоимости активов, как правило, отражает условия, возникшие в последующем периоде, и не связа­но с состоянием инвестиций на отчетную дату. По этой причине компании не следует корректировать стоимость, по которой инве­стиции были признаны в финансовой отчетности.

2. Осуществление крупных сделок, связанных с приобретением
(выбытием) активов, проведение национализации части активов,
ранее принадлежавших компании, а также крупные сделки с обык­
новенными акциями.

3. Существенные изменения курсов иностранных валют или
стоимости активов, произошедшие после отчетной даты.

4. Принятие значительных контрактных обязательств или воз­
никновение значимых условных обязательств, например при вы­
даче крупных гарантий.

Начало судебного разбирательства, связанного с событиями по­сле отчетной даты.

ПРИМЕР 13.3

со со

Дата представления финансовой отчетности - 31 декабря. Совет директоров компании 20 января 2013 г. принял решение о выплате дивидендов в размере 1 млн долл.

Нужно ли корректировать показатели финансовой отчетности компании за 2012 г.?

Показатели финансовой отчетности за 2012 г. не корректируются, однако сумма дивидендов, объявленная после отчетной даты, должна быть раскрыта в примечаниях к показателю нераспределенной прибыли.

Помимо двух названных групп событий после отчетной даты хозяйствующий субъект может совершить операции, которые в со­ответствии с МСФО 10 не следует отражать в отчетности компании. Но существенность этих событий настолько велика, что нераскры­тие информации о них может ввести пользователей в заблуждение. Примерами таких событий являются:

· существенная реорганизация компании после отчетной даты;

· уничтожение значительной части запасов вследствие пожара, случившегося после отчетной даты;

· необычайно большие изменения стоимости активов или кур­
сов иностранных валют, произошедшие после отчетной даты.

Информацию такого рода следует раскрывать в пояснениях к финансовой отчетности. Порядок отражения в финансовой от­четности событий, произошедших после отчетной даты, представ­лен на рис. 13.2.

 

Классификация событий

после отчетной даты

 

Необходимость внесения изменений

в финансовую отчетность

 

 

 

Порядок внесения изменений

в финансовую отчетность

Рис. 13.2. Порядок отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после отчетной даты

Как отмечалось в гл. 1, основополагающим допущением (прин­ципом) формирования финансовой отчетности является принцип непрерывности деятельности компании. При этом полагают, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем и не собирается ликвидировать или существенно сокращать объемы своей деятельности и не нуждается в этом.

Случаи ухудшения результатов деятельности и финансового положения компании после отчетной даты могут указывать на то, что необходимо дополнительно оценить правомерность примене­ния названного принципа к деятельности компании. Если произо­шедшие изменения в показателях деятельности весьма существен­ны, принцип непрерывности деятельности более не является для компании приемлемым. МСФО 10 предписывает в таких случаях не корректировать данные финансовой отчетности, а фундамен­тальным образом изменить принципы учета. Так, в соответствии с МСФО 10 отчетность дополняется:

• примечанием, где сказано, что финансовая отчетность не подготовлена исходя из допущения непрерывности деятель­-
ности;

• заявлением о том, что возможность бесперебойного функци­онирования компании в будущем ставится руководством под сомнение.