Способы получения финансовой отчетности по МСФО. Их достоинства и недостатки

Тема 9. Трансформация финансовой (бухгалтерской) отчетности

Сравнение отражения в ФО по МСФО и РСПБУ

Раскрытие информации в ФО.

В ФО подлежит раскрытию следующая информация о запасах:

1. Учетная политика, принятая для оценки запасов

2. Общая балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость

3. Балансовая стоимость запасов, учтенных по ЧСП

4. Величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода

5. Величина снижения стоимости запасов, признанная в качестве расхода в отчетном периоде

6. Величина восстановленной суммы ранее произведенного снижения, признанный в качестве дохода отчетного периода.

7. Балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.

РСПБУ: учет запасов регулирует ПБУ 5/01 «Оценка МПЗ»

МСФО: IAS 2 «Запасы»

Различия:

1. Согласно ПБУ 5/01 МПЗ принимается к учету по фактической себестоимости

IAS 2: оценка запасов по наименьшей из 2-х величин (себестоимость или ЧСП)

2. IAS 2: в себестоимости запасов не включается сверхнормативные затраты.

3. ПБУ 5/01: в конце отчетного периода возможна переоценка МПЗ, которые морально устарели, потеряли качество, или текущая рыночная стоимость которых снизилась.

Переоценка МПЗ:

Д91-К14 «Резерв под снижение стоимости МЦ».

Резерв снижения при выбытии МЦ или при увеличении рыночной стоимости. Проведение переоценки по желанию.

IAS 2: переоценка обязательна.

4. ПБУ 5/01: не прописан механизм возврата снижения стоимости запасов.

Существует два основных метода составления отчетности в соответствии с МСФО:

- трансформация финансовой отчетности;

- конверсия или ведение параллельного учета.

Трансформация (метод корректировки предшествующих отчетных периодов) – это периодический подход, при котором информацию, сформированную по российской системе бухгалтерского учета, анализируют и вносят изменения для приведения в соответствие с МСФО.

Трансформация финансовой отчетности российских организаций в соответствие международным стандартам финансовой отчетности является первым, очень важным и обязательным шагом на пути перехода от РСБУ к МСФО. Это связано с тем, что даже при переходе к параллельному учету в соответствии с МСФО необходимо хотя бы раз провести трансформацию отчетности для получения начального пробного баланса и форм финансовой отчетности, предусмотренных международными стандартами. Компания отражает информацию в соответствии с требованиями российской системы бухгалтерского учета, и только, по мере необходимости, вносятся различные корректировки финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартам МСФО.

Существуют несколько вариантов трансформации:

Полная трансформация	При этом методе, по мере необходимости, вносятся различные корректировочные проводки, которые позволяют устранить выявленные различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета в России. Для корректировки определенных счетов используется информация из первичных документов. Представляется информация в соответствии с МСФО без корректировок финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Финансовая информация представляется в местной валюте.
Полная трансформация с учетом гиперинфляции	Этот метод предусматривает все изменения, осуществляемые при полной трансформации, и предоставляет финансовые отчеты в соответствии с МСФО в местной валюте с необходимыми корректировками, которые отражают изменение покупательной способности денег.
Полная трансформация с учетом требований по пересчету показателей в иностранную валюту	В этом случае финансовые отчеты, предоставленные с учетом гиперинфляции в соответствии с МСФО, в местной валюте пересчитываются в стабильную иностранную валюту для того, чтобы иметь возможность сопоставить их с аналогичными иностранными компаниями или для консолидации с иностранной материнской компанией.

Конверсия (метод параллельного, двойного ведения учета) – это метод требует либо формирования бухгалтерских данных в двух системах финансовой отчетности, либо конфигурации программного обеспечения с тем, чтобы оно выдавало два типа отчетности – в формате МСФО и в формате, предусмотренном российской системой бухгалтерского учета.

Существуют несколько вариантов параллельного ведения учета:

Полная конверсия

Этот метод параллельного учета подходит для компаний. Работающих с использованием бухгалтерского программного обеспечения для учета всех финансово-хозяйственных операций. При этом компании будут иметь возможность представлять полный пакет финансовой отчетности, предусмотренный как российскими ПБУ, так и МСФО.

Поэтапная конверсия

Этот метод подходит для компаний, ведущих учет вручную, и предлагает вариант для перехода к представлению информации по МСФО поэтапно и, одновременно, ведение компьютерной системы бухгалтерского учета. Процесс компьютеризации будет внедрен постепенно в каждой из учетных областей (например, основные средства, товарно-материальные запасы, дебиторская задолженность). Новые зоны учета добавляются после того, как текущие зоны введены и начали функционировать должным образом. Для предоставления всей необходимой информации по МСФО учетные зоны, неохваченные методом двойного учета, необходимо будет корректировать с учетом требований МСФО.

Сравнение двух вариантов перехода на МСФО – преимущества и недостатки:

Трансформация (метод корректировки предшествующих периодов)	Конверсия (метод параллельного, двойного учета)
Предоставляет финансовые отчеты, составленные в соответствии с МСФО, на определенную дату, когда существует четкая потребность в её составлении	Предоставляет текущую финансовую отчетность в соответствии с МСФО на постоянной основе
Осуществляется независимыми внешними специалистами с участием персонала компании и не требует изменений в организационной структуре компании	Осуществляется только сотрудниками компании с привлечением внешних специалистов, требует реорганизации многих подразделений в компании
Стоимость может быть заранее определена и внедрение может быть выполнено быстро	Более дорогостоящий для бюджета компании способ, внедрение может потребовать много времени
Финансовая отчетность в соответствии с МСФО может быть представлена только после составления отчетности, составленной в соответствии с национальными стандартами бухгалтерского учета	Финансовая отчетность в соответствии с МСФО может быть представлена в тоже время, что и финансовая отчетность, составленная на основе национальных стандартов бухгалтерского учета.
Представляет менее точную финансовую информацию в соответствии с МСФО	Представляет более точную финансовую информацию в соответствии с МСФО

Приложения

Приложение 1

Состав МСФО и ПБУ

№ п/п	МСФО	ПБУ
	IAS 1 Представление финансовой отчетности	ПБУ 1/2008 Учетная политика организации ПБУ 4/1999 Бухгалтерская отчетность организации
	IAS 2 Запасы	ПБУ 5/2001 Учет материально – производственных запасов
	IAS 7 Отчет о движении денежных средств	ПБУ 23/ 2011 Отчет о движении денежных средств
	IAS 8 Учетная политика, изменения бухгалтерских оценок и ошибок	ПБУ 21/2008 Изменения оценочных значений ПБУ 22/2010 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности
	IAS 10 События после отчетной даты	ПБУ 7/1998 События после отчетной даты
	IAS 11 Договоры подряда	ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда
	IAS 12 Налоги на прибыль	ПБУ 18/2002 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций
	IAS 14 Сегментная отчетность	ПБУ 12/2010 Информация по сегментам
	IAS 16 Основные средства	ПБУ 6/2001 Учет основных средств
	IAS 17 Аренда	-
	IAS 18 Выручка	ПБУ 9/1999 Доходы организации ПБУ 10/1099 Расходы организации
	IAS 19 Вознаграждение работникам	-
	IAS 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи	ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи
	IAS 21 Влияние изменений валютных курсов	ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
	IAS 23 Затраты по займам	ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам
	IAS 24 Раскрытие информации о связанных сторонах	ПБУ 11/ 2008 Информация о связанных сторонах
	IAS 26 Учет и отчетность по пенсионным планам	-
	IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность	-
	IAS 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании	-
	IAS 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции	-
	IAS 30 Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений	Нормативные акты, разработанные Банком России
	IAS 31 Участие в совместном предпринимательстве	ПБУ 20/2003 Информация об участии в совместной деятельности
	IAS 32 Финансовые инструменты: представление информации	ПБУ 19/ 2002 Учет финансовых вложений
	IAS 33 Прибыль на акцию	-
	IAS 34 Промежуточная финансовая отчетность	-
	IAS 36 Обесценение активов	-
	IAS 37 Резервы, условные обязательства и условные активы	ПБУ 8/ 2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы
	IAS 38 Нематериальные активы	ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов ПБУ 17/2002 Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
	IAS 39 Финансовые инструменты: признание и оценка	ПБУ 19/2002 Учет финансовых вложений
	IAS 40 Инвестиции в недвижимость	-
	IAS 41 Сельское хозяйство	-
	IFRS 1 Первое применение МСФО	-
	IFRS 2 Выплаты, основанные на акциях	-
	IFRS 3 Объединение бизнеса	-
	IFRS 4 Договоры страхования	-
	IFRS 5 Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность	ПБУ 16/2002 Информация по прекращаемой деятельности
	IFRS 6 Разведка и оценка запасов полезных ископаемых	ПБУ 24/2011 Учет затрат на освоение природных ресурсов
	IFRS 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации	ПБУ 19/2002 Учет финансовых вложений
	IFRS 8 Операционные сегменты	ПБУ 12/2010 Информация по сегментам
	IFRS 9 Финансовые инструменты	ПБУ 19/2002 Учет финансовых вложений
	IFRS 10 Консолидированная финансовая отчетность	-
	IFRS 11 Соглашение о совместной деятельности	-
	IFRS 12 Раскрытие информации о долях участия в других компаниях	-
	IFRS 13 Оценка по справедливой стоимости	-