double arrow

Операционные сегменты (МСФО (IFRS) 8)

Как отмечалось ранее, современная тенденция развития МСФО состоит в устранении существенных расхождений с основопола­гающими принципами бухгалтерского учета США. Реализуя эту стратегию, в январе 2005 г. СМСФО принял решение о том, что в части раскрытия сегментной информации следует придерживать­ся принципов, изложенных в американском стандарте SFAS 131

«Раскрытие информации о сегментах предприятия и сопутствую­щей информации». В результате в январе 2006 г. был опубликован Проект МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты», окончательная версия которого была выпущена в ноябре 2006 г. МСФО (IFRS) 8 стал обязательным к применению с 1 января 2009 г. и после ука­занной даты, заменив собой ранее действовавший МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность».

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» должен приме­няться компаниями, долевые или долговые ценные бумаги которых свободно обращаются на открытом рынке или которые выпускают ценные бумаги для размещения на открытом рынке, или представ­ляют (либо находятся в процессе представления) финансовую от­четность регулирующим органам в связи с размещением ценных бумаг на открытом рынке.

Если компания, которая не обязана применять МСФО (IFRS) 8, принимает решение раскрыть информацию о своих сегментах и эта информация не соответствует всем требованиям (IFRS) 8, то ком­пания не может указывать, что данная информация является сег­ментной.

Если финансовая отчетность включает в себя как консолиди­рованную финансовую отчетность, так и отдельную финансовую отчетность материнской компании, то раскрытие сегментной ин­формации требуется только в консолидированной финансовой от­четности.

МСФО (IFRS) 8 требует раскрытия информации, которая по­зволит пользователям оценить характер и финансовое воздействие бизнес-деятельности компании и экономической среды, в которой она работает, на достигнутые ею ключевые показатели и перспек­тивы деятельности.

Основное отличие указанного документа от действовавшего ра­нее кроется в самом названии МСФО (IFRS) 8. Упраздняя понятия «географический сегмент», «первичный формат отчетности», «вто­ричный формат представления отчетности», он ввел центральное и, по существу, единственное определение — «операционный сегмент».

Операционный сегмент — это компонент (структурное подраз­деление) компании, отвечающий следующим условиям:

1) осуществление хозяйственной деятельности, позволяющей
иметь доходы и нести расходы (включая доходы и расходы по опе­-
рациям с другими компонентами той же компании);

2) проведение регулярного анализа деятельности компонента
руководителем, принимающим операционные решения, касающи-­
еся распределения ресурсов на сегмент и оценки результатов его
деятельности;

3) наличие обособленной финансовой информации по сегменту.

Операционными сегментами в соответствии со стандартом могут стать структурные подразделения компании (направления ее деятельности), удовлетворяющие перечисленным требованиям и оперирующие в разных географических регионах. Как следует из приведенного определения, операционным сегментом может стать подразделение компании, не имеющее «выхода» за ее преде­лы и продающее продукцию (оказывающее услуги) исключительно другим подразделениям компании. Это положение стандарта явля­ется принципиально новым.

Согласно МСФО (IFRS) 8 идентификация операционных сег­ментов должна быть основана на структуре управления компанией, при этом главный момент — то, по какому из направлений деятель­ности компании руководство получает информацию и принимает управленческие решения в первую очередь. Таким образом, основ­ной принцип МСФО (IFRS) 8 состоит в следующем: компания обя­зана раскрывать информацию, позволяющую заинтересованным пользователям оценить характер и финансовые последствия разных видов деятельности, которые ведет компания, и экономические ус­ловия, в которых она работает.

Основополагающим в МСФО (IFRS) 8 выступает требование раскрывать информацию, которая фактически используется руко­водством для внутренних целей: сумма каждой статьи по сегменту должна характеризовать величину, содержащуюся во внутренних от­четах, представляемых лицу (руководителю), ответственному за при­нятие операционных решений по данному сегменту. Из этого сле­дует, что информация по сегментам будет представляться на основе, отличной от принципов подготовки отчетности по МСФО. При этом стандарт предписывает раскрывать все случаи, при которых управ­ленческая информация отличается от сведений, отраженных в отчет­ности по МСФО, и не предусматривает освобождения от требования раскрывать сегментную информацию по той причине, что это может нанести вред компании с точки зрения конкуренции.

Чтобы привести в соответствие общую сумму прибыли по всем сегментам показателю консолидированной прибыли, признанной в отчетности, нужно представить сверки, в которых выделены и опи­саны необходимые для этого корректировки. Если из сверок не оче­виден характер различий в принципах оценки, компания должна дать необходимые пояснения в примечаниях к финансовой отчетности.

В качестве сравнения отметим, что МСФО (IAS) 14 «Сегмент­ная отчетность» требовал раскрытия информации по сегментам, подготовленной на основе учетной политики для целей внешней отчетности, а не на основе внутреннего управленческого учета.

Порядок выделения операционных сегментов. Отличительная особенность МСФО (IFRS) 8 состоит в предложенном им подходе к формированию операционных сегментов. Он предполагает про­хождение четырех этапов.

На первом этапе определяется лицо, ответственное за принятие операционных решений, значит:

1)распределяющее ресурсы между сегментами компании;

2)оценивающее результаты их деятельности.

Как следует из стандарта, лицом, ответственным за принятие операционных решений, может быть как один сотрудник (директор или топ-менеджер), так и группа руководителей (совет директоров или правление).

ПРИМЕР 13.5

Исполнительный орган компании - правление, состоящее из президента компании, вице-президента, директора по экономическим вопросам, директора по техническому развитию и директора по связям с общественностью. Операци­онные решения принимает правление компании большинством голосов. В этом случае лицом, ответственным за принятие решение, в соответствии с МСФО 8 станет правление компании.

Если в рассмотренной ситуации решения президента компании будут определяющими, то лицом, ответственным за принятие решений, станет пре­зидент.

На втором этапе определяется, способно ли структурное под­разделение обеспечивать получение экономических выгод или не­сти расходы, связанные с осуществлением хозяйственной деятель­ности.

ПРИМЕР 13.6

Компания имеет головной офис. В первом случае доход от его деятельности единовременный, не характерный для деятельности компании в целом. Во вто­ром случае офис проводит профильные для компании операции - выполняет казначейские операции, приносящие процентные доходы.

Может ли головной офис быть позиционирован как операционный сегмент компании?

В первом случае результаты деятельности офиса побочные по отношению к основной деятельности компании. Несмотря на то, что это подразделение несет расходы и генерирует выручку, оно не должно признаваться операционным сег­ментом. Результаты деятельности офиса должны быть включены в отчетность в составе «прочих статей» при сверке итоговых сумм сегментов.

Во втором случае головной офис осуществляет деятельность, доходы от кото­рой соответствуют деятельности компании и результаты этой деятельности регу­лярно анализируются ответственным за принятие решений. В связи с этим он может рассматриваться как операционный сегмент компании.

На третьем этапе устанавливается факт наличия у структурно­го подразделения обособленной финансовой информации. Речь при этом не идет о наличии самостоятельного бухгалтерского баланса. Во многих случаях требование о наличии отдельной финансовой ин­формации может быть удовлетворено наличием сведений лишь о ре­зультатах операционной деятельности: о доходах, расходах и финан­совых результатах по отдельным товарным позициям. Вместе с тем в любой ситуации имеется в виду финансовая информация, представ­ляемая лицу, ответственному за принятие операционных решений.

Заключительный, четвертый, этап предполагает подготовку от­вета на следующий вопрос: проводится ли регулярный анализ опе­рационных результатов деятельности структурного подразделения лицом, ответственным за принятие операционных решений, в це­лях последующего распределения ресурсов и оценки результатов этой деятельности? На практике нередки случаи, когда лицо, от­ветственное за принятие решений, анализирует информацию о де­ятельности не единичного подразделения, а ряда сегментов. В по­добных ситуациях для выделения операционных сегментов следует принимать во внимание другие факторы: характер коммерческой деятельности каждого подразделения, наличие ответственных за данное подразделение руководителей, а также информацию, пред­ставляемую руководству компании.

Лицо, ответственное за принятие решений, может анализировать результаты как отдельных направлений деятельности, так и отдель­ных регионов деятельности. В подобных ситуациях по МСФО 8 опе­рационные сегменты нужно определять исходя из ответственности руководителей сегментов, которые непосредственно подчиняются лицу, ответственному за принятие операционных решений.

Если компания установила, что она имеет только один опера­ционный сегмент, то она должна раскрыть информацию о компа­нии в целом.

Последовательность действий, связанных с определением опе­рационных сегментов, представлена на рис. 13.3.

Выделение отчетных сегментов. Стандарт не требует объеди­нять операционные сегменты, однако при большом их количестве в финансовой отчетности будет представляться чрезмерно детали­зированная информация. По этой причине несколько операцион­ных сегментов могут быть объединены в один отчетный сегмент; предельное количество выделяемых операционных сегментов опре­делено на уровне 10. Объединяемые для целей представления от­четности сегменты должны иметь сходные экономические характе­ристики:

· характер выпускаемой продукции и оказываемых услуг;

· характер производственного процесса

· тип или класс покупателей товаров или услуг;

· методы распространения продукции и оказания услуг.

 

Нет

 
 


Да

 

Нет

       
   
 
 

 

 


Да

Нет

       
   
 
 

 


Да

 

Нет

 
 


Да

Рис. 13.3. Последовательность выделения операционных сегментов

Таким образом, при формировании финансовой отчетности операционные сегменты могут объединяться, если они демонстри­руют сходные долгосрочные результаты деятельности и аналогичны один другому по указанным признакам.

Оценивая сходство долгосрочных показателей деятельности сегментов, необходимо учитывать как прошлые, так и будущие ре­зультаты. Для проверки выполнения этого условия можно исполь­зовать как количественные показатели (например, валовую при­быль сегментов), так и коэффициенты, расчет которых основан на выручке, доходности инвестиций, прибыли до выплаты процентов, налогов и амортизационных отчислений (EBIDTA) и др.

ПРИМЕР 13.7

Торговая компания осуществляет свою деятельность в разных регионах Рос­сии: восточном, западном, южном и северном, позиционируя их в финансовой отчетности как операционные сегменты. На протяжении последних лет ассорти­мент продаваемых товаров у всех сегментов был одинаков. Однако в истекшем году в силу чрезвычайной засухи один из сегментов был вынужден перейти на реализацию исключительно холодильного оборудования (в том числе кондици­онеров и вентиляторов), не свойственного другим сегментам. В связи с тем, что товар реализовывался со сверхвысокой наценкой, резко возросла (в сравнении с другими сегментами) валовая прибыль данного структурного подразделения.

Можно ли продолжать рассматривать данные сегменты как обладающие сход­ными экономическими характеристиками?

Несмотря на то, что результаты сегментов могут существенно различаться в те­кущем году, вероятнее всего, тенденция сходных показателей валовой прибыли в будущих отчетных периодах сохранится. В связи с этим данные сегменты можно оценивать как обладающие сходными экономическими характеристиками.

Согласно МСФО (IFRS) 8 компания должна раскрыть инфор­мацию по каждому полученному в результате объединения сегмен­ту, если он отвечает хотя бы одному из следующих критериев:

1)выручка сегмента (как внешняя так и внутрисегментная) рав­
на или превышает 10% совокупной выручки (как внутренней, так
и внешней) всех операционных сегментов;

2)абсолютная величина прибыли или убытка сегмента равна
или превышает 10% большего из двух показателей (выраженного
в абсолютных величинах):

а) совокупной прибыли всех прибыльных сегментов,

б) совокупного убытка всех убыточных сегментов;

3) активы сегмента равны или превышают 10% совокупных ак­
тивов всех операционных сегментов.

Таким образом, стандарт требует от компаний раскрытия осно­вы измерения следующих показателей:

• прибыли (убытка) сегментов;

• активов сегментов;

• обязательств сегментов;

• отдельных статей доходов и расходов, данные по которым
регулярно представляются руководителю, принимающему
управленческие решения.

Однако в отличие от ранее действовавшего стандарта МСФО 8 не содержит определений перечисленных показателей, поскольку раскрываемые суммы, как отмечалось ранее, должны определяться на основе внутренней отчетности каждой отдельно взятой компании.

Если совокупная внешняя выручка операционных сегментов, идентифицированных в качестве отчетных, составляет менее 75% всей выручки компании, то компании следует выделить в качестве отчетных дополнительные операционные сегменты (даже если они не удовлетворяют указанным ранее количественным порогам). Эти сегменты будут рассматриваться как отчетные до тех пор, пока в суммарную выручку по отчетным сегментам не попадет 75% вы­ручки компании.

ПРИМЕР 13.8

Заочный вуз ведет образовательную деятельность, имея по стране ряд филиа­лов. В таблице представлена информация о выручке подразделений, выделенных в структуре вуза.


Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:  



Сейчас читают про: