Формирование гибкого бюджета

Показатель бюджета	Норматив затрат	Жесткий бюджет	Гибкий бюджет	Факт	Отклонение
Объем производства, ед.
Прямые трудовые затраты, тыс. руб.
Прямые материальные затраты, тыс. руб.	1,5
Накладные производственные затраты, тыс. руб.	0,25
Итого переменных затрат, тыс. руб.
Амортизация, тыс. руб.
Аренда, тыс. руб.
Итого постоянные затраты, тыс. руб.
Всего затрат, тыс. руб.

 

Определим значение понятий жесткого и гибкого бюджета.

Жесткий бюджет - это бюджет, который составлен таким образом, что он не меняется в зависимости от достигнутого объема производства или объема продаж. Жесткий бюджет разрабатывается для одного объема продаж и соответственно производства. В данном случае плановые затраты на производство 1000 ед. продукции – это жёсткий бюджет.

Гибкий бюджет – бюджет, в котором выделены постоянные затраты и ставка переменных затрат, в связи с чем он автоматически подстраивается под изменяющийся объем производства.

Формула гибкого бюджета имеет вид:

Общая сумма бюджетных затрат = Переменные затраты на единицу продукции * Количество произведенных единиц продукции + Бюджетные постоянные затраты

В данном случае под гибким бюджетом понимаются плановые затраты на производство 900 ед. продукции (переменные затраты рассчитываются в соответствии с нормативом, постоянные не меняются).

Проведём в таблице расчёты:

 

Показатель бюджета	Норматив затрат	Жесткий бюджет	Гибкий бюджет	Факт	Отклонение (факта от гибкого бюджета)
Объем производства, ед.
Прямые трудовые затраты, тыс. руб.
Прямые материальные затраты, тыс. руб.	1,5
Накладные производственные затраты, тыс. руб.	0,25
Итого переменных затрат, тыс. руб.
Амортизация, тыс. руб.
Аренда, тыс. руб.					-40
Итого постоянные затраты, тыс. руб.
Всего затрат, тыс. руб.

 

Таким образом, отмечаются следующие отклонения фактических затрат от нормативных: прямые материальные затраты больше на 50 тыс. руб., накладные производственные затраты – на 35 тыс. руб., амортизация – на 100 руб. Фактические расходы по аренде меньше нормативных на 40 тыс. руб. В целом превышение бюджета составляет 145 тыс. руб.

 

Задание 7

Определите оптимальный объем продаж, если цена изделия 5 тыс. руб., а переменные затраты составляют 3 тыс. руб. на единицу.

Зависимость объема производства и постоянных затрат характеризуется следующими данными (таб. 7).

 

Таблица 7

Исходные данные

Объем производства, шт.	Постоянные затраты, тыс. руб.	Точка безубыточности, шт.	МД, руб.	Прибыль, руб.
0-5000				-2000
5001-10000
10001-15000
15001-20000
20001-25000
Более 25000	Рост на 15 000 тыс. руб. за каждые 50000 шт.

Тбн = Зпост / (Ц - Зпер),

где Тбн - точка безубыточности в натуральном выражении.

Зпост – постоянные затраты

Ц – цена за шт.

Зпер – переменные затраты на ед. продукции

Рассчитаем точку безубыточности для объема 0-5000 шт:

Тбн = 10000000 / (5000 – 3000) = 5000 шт.

Аналогично рассчитаем Тбн для других объемов производства.

Рассчитаем маржинальный доход на 1 ед. продукции:

МД = Ц – Зпер.

Тогда МД на 1 единицу продукции = 5000 – 3000 = 2000 руб.

Прибыль на 1 ед. = Выручка – Переменные расходы на 1 ед. – Постоянные расходы

Рассчитаем прибыль при среднем объеме производства в каждой группе, т.е. в первой группе 2500 шт. и т.д.

Таким образом, максимальную прибыль на 1 ед. предприятие получит при объеме производства более 25000 шт., в то же время точка безубыточности будет также наибольшей и составит 25000 шт.

Минимальную прибыль на 1 ед. предприятие получит при объеме производства 0-5000 шт., в тоже время точка безубыточности также минимальна и составляет 5000 шт.

Оптимальным объемом продаж является 15001-20000 шт., предприятие получит достаточно высокую величину прибыли, в тоже время точка безубыточности составит 12500 шт.

Задание 8

По данным бухгалтерского баланса (Приложение 1) и отчета о финансовых результатах (Приложение 2) рассчитать влияние факторов на изменение рентабельности активов: рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости собственного капитала, коэффициента автономии (табл. 8).

Таблица 4

Факторный анализ рентабельности активов организации

Показатель	Алгоритм расчета	2012 г.	2013 г.	Изменение (+, -)
Исходные данные
1. Прибыль (убыток) от продаж, т.р (Р)				-740
2. Среднегодовые остатки всех активов, тыс. руб. (А)		81054,5	88811,5
3. Среднегодовые остатки собственного капитала, тыс. руб. (СК)		58318,5		4294,5
4. Выручка, тыс. руб. (N)
Расчетные данные
5. Рентабельность активов, %	Р / А	6,7917	5,3653	-1,4264
6. Коэффициент автономии	СК / А	0,7195	0,7050	-0,0145
7. Коэффициент оборачиваемости СК	N / СК	0,8741	0,9278	0,0537
8. Рентабельность продаж, %	Р / N	10,7992	8,2025	-2,5967
Расчет влияния факторов
Влияние на изменение рентабельности активов факторов - всего, % В том числе:	Х	Х	Х	-1,4264
а)коэффициента автономии	Х	Х	Х	-0,1368
б)коэффициента оборачиваемости собственного капитала	Х	Х	Х	0,4088
в) рентабельности продаж, %	Х	Х	Х	-1,6985
БАЛАНС ОТКЛОНЕНИЙ, %	Х	Х	Х	-1,4264

Рентабельность активов 2013 = 4765 / 88811,5 * 100 = 5,3653%

К_авт1 = 62613 / 88811,5 = 0,7050

К_обСК = 58092 / 62613 = 0,9278

R_пр. = 4765 / 58092 * 100 = 8,2025%

Аналогичным образом рассчитаем показатели 2012 года.

Рентабельность активов отражает величину прибыли, полученной организацией за анализируемый период, приходящуюся на каждый рубль, вложенный в ее активы.

Влияние факторов на изменение рентабельности активов рассчитывается с использованием метода цепных подстановок на базе исчисления абсолютных разниц по факторам, влияние которых мы определяем.

Как видно из табл. 4 рентабельность активов зависит от нескольких факторов, зависимость между ними можно представить следующей формулой:

Рассчитаем влияние каждого из факторов способом абсолютных разниц:

1. Изменение рентабельности активов за счет коэффициента автономии:

Р_а = ∆ К_ав. * К_об.СК0 * Р_пр.0 = (-0,0145) * 0,8741 * 10,7992 = -0,1368

2. Изменение рентабельности активов за счет коэффициента оборачиваемости Ск:

Р_а = К_ав.1 * ∆К_об.СК * Р_пр.0 = 0,7050 * 0,0537 * 10,7992 = 0,4088

3. Изменение рентабельности активов за счет рентабельности продаж:

Р_а = К_ав.1 * К_об.СК1 * ∆Р_пр. = 0,7050 * 0,9278 * (-2,5967) = -1,6985

Баланс оклонений: (-0,1368)+0,4088-1,6985 = -1,4264

Рентабельность активов за отчетный год по сравнению с предыдущим снизилась на 1,43%, в том числе за счет изменения коэффициента автономии на 0,14%, за счет рентабельности продаж на 1,70%. Увеличение коэффициента оборачиваемости собственного капитала повысило рентабельность активов на 0,41%.

Таким образом, наибольшее влияние на изменение рентабельности активов в отчетном периоде оказало снижение рентабельности продаж.

 

Задание 9

По данным бухгалтерского баланса (Приложение 1) сгруппировать активы по степени ликвидности. Провести оценку динамики активов баланса (табл. 9).

Таблица 9

Динамика состояния активов и их группировка

по степени ликвидности

Группы по срочности оплаты	Остатки по балансу, тыс. руб.	Темпы роста (сниже-ния) %	Структура активов, %	Изменение (+,-)
	2011 год	2012 год	2011 г.	2012 г.	тыс. руб.	%
А-1: Наиболее ликвидные активы			6,4000	0,1706	0,0090	-117	-0,1616
А-2: Быстро реализуемые активы			59,4903	51,2011	25,1179	-15196	-26,0832
А-3: Медленно реализуемые активы			56,4931	4,3514	2,0271	-1387	-2,3243
А-4: Трудно реализуемые активы			199,513	44,2769	72,8460	+32281	28,5691
Всего активов			121,267			+15581	х

 

А₁ – наиболее ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения);

А₂ – быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты);

А₃ – медленно реализуемые активы (запасы; налог на добавленную стоимость; дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты); прочие оборотные активы);

А₄ – трудно реализуемые активы (внеоборотные активы);

Следовательно, наибольший удельный вес в структуре активов на конец отчетного периода занимают трудно реализуемые – 72,85%.

За 2012 год размер внеоборотных активов увеличился на 32281 тыс. руб. или на 99,51%. Следовательно, организация вкладывает большое количество денежных средств в развитие производственных мощностей и обновление основных средств.

Наименьший удельный вес в составе активов предприятия занимают наиболее ликвидные активы – 0,0090%, что с отрицательной стороны характеризует ликвидность и платежеспособность предприятия.

За анализируемый период наблюдается значительное снижение величины быстро реализуемых активов на 15196 тыс. руб. или на 41,51% за счет уменьшения дебиторской задолженности, также наблюдается снижение медленно реализуемых активов на 44,51%.

Удельный вес наиболее срочных обязательств вырос на 1,59%, в то время как удельный вес постоянных пассивов снизился на 1,45%.

Задание 10

По данным отчета о движении денежных средств (Приложение 3) охарактеризуйте распределение денежных потоков организации и соотношение притока и оттока денежных средств по видам деятельности за 2013 год. Результаты расчетов за отчетный период представьте в табл. 10.

 

Таблица 10

Распределение денежных потоков по видам деятельности

Распределение денежных потоков по видам деятельности Показатель	Итого	В том числе по видам деятельности
текущая	инвестиционная	финансовая
1.Остаток денежных средств на начало года, тыс. руб.
2. Приток (+), тыс. руб.
3. Удельный вес притока, %		87,02	12,81	0,17
4. Отток (–), тыс. руб.
5. Удельный вес оттока, %		86,88	12,91	0,21
6. Остаток денежных средств на конец года, тыс. руб.

 

Используя данные отчета о движении денежных средств, можно сделать вывод, что наибольший приток и отток денежных средств наблюдается по текущей деятельности.

По текущей деятельности наблюдается превышение прироста над оттоком в размере 79 тыс. руб.

Предприятие в 2013 году значительную сумму средств вкладывает в инвестиционную деятельность, что привело на конец отчетного периода к дефициту денежных средств по этому направлению в сумме 65 тыс. руб.

Финансовая деятельность имеет отрицательное значение, следовательно, за отчетный период организация сокращала объемы заемных средств.

Данные таблицы 3 показывают, что на конец отчетного периода остаток денежных средств на предприятии сократился на 6 тыс. руб. Так как основной приток денежной массы приходится на текущую деятельность, то положительное значение по этому показателю является положительным фактором. Это говорит о том, что у предприятия нет проблем с реализацией своей продукции и расчетами с дебиторами. Отрицательная величина по инвестиционной деятельности позволяет сделать вывод, что организация активно иммобилизует средства, развивая свою производственную базу.

Задание 11

По данным бухгалтерского баланса (Приложение 1), отчета о финансовых результатах (Приложение 2) и справочных данных (Приложение 4) рассчитать показатели оценки качества деятельности организации (таб. 11.1). Провести сравнительную комплексную оценку результатов деятельности организаций методом расстояний с учетом балла значимости для конкурирующих обществ с ограниченной ответственностью «Агат», № 1, № 2. Результаты расчетов за отчетный период представьте в табл. 11.3

Коэффициент текущей ликвидности:

Коэффициентоборачиваемостиактивов:

Рентабельностьпродаж, %:

Рентабельностьсобственногокапитала, %:

Коэффициентфинансовойнезависимости (автономии):

Коэффициентманевренности:

Коэффициентфинансирования:

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами:

Таблица 7.1

Исходнаяинформация Х

Показатель	Общество с ограниченнойответственностью	Значимостьпоказателя, балл (Кзн)
«АГАТ»	№1	№2
1. Коэффициенттекущейликвидности	0,96	1,52	0,89
2.Коэффициентоборачиваемостиактивов	0,65	0,89	0,62
3. Рентабельностьпродаж, %	8,20	7,83	10,51
4.Рентабельностьсобственногокапитала, %	3,50	5,01	4,72
5. Коэффициентфинансовойнезависимости (автономии)	0,70	0,78	0,59
6. Коэффициентманевренности	-0,016	0,018	0,023
7. Коэффициентфинансирования	2,31	1,82	2,41
8.Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами, %	-0,038	0,032	0,015

 

В каждой графе матрицы исходных данных определяется максимальный элемент, который принимаем за единицу. Затем все элементы этой графы делятся на максимальный элемент эталонной организации, в результате создается матрица стандартизированных коэффициентов.

Для ранжирования мест предприятий воспользуемся методом расстояний.

Стандартные коэффициенты рассчитаем по формуле:

 

Таблица 7.2

Коэффициенты отношения показателей к эталону Х/Х mах

Показатель	Общество с ограниченнойответственностью	Значимостипоказателя, балл
"АГАТ"	№1	№2
1. Коэффициенттекущейликвидности	0,6316	1,0000	0,5855
2. Коэффициентоборачиваемостиактивов	0,7303	1,0000	0,6966
3. Рентабельностьпродаж, %	0,7802	0,7450	1,0000
4. Рентабельностьсобственногокапитала, %	0,6986	1,0000	0,9421
5. Коэффициентфинансовойнезависимости (автономии)	0,8974	1,0000	0,7564
6. Коэффициентманевренности	-0,6957	0,7826	1,0000
7. Коэффициентфинансирования	0,9585	0,7552	1,0000
8. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами, %	-1,1875	1,0000	0,4688

 

Все элементы матрицы стандартизированных коэффициентов возводятся в квадрат. Полученные квадраты умножаются на величину соответствующих коэффициентов значимости.

Для каждого анализируемого предприятия значение его рейтинговой оценки с учетом коэффициента значимости рассчитывается по следующей формуле:

Аналогично рассчитываются значения по другим предприятиям

 

Таблица 7.3

Результаты сравнительной рейтинговой оценки (Х/Х mах)²*Кзн

Показатель	Общество с ограниченнойответственностью
"АГАТ"	№1	№2
1. Коэффициенттекущейликвидности	1,5956	4,0000	1,3714
2. Коэффициентоборачиваемостиактивов	2,6670	5,0000	2,4265
3. Рентабельностьпродаж, %	3,6524	3,3302	6,0000
4. Рентабельностьсобственногокапитала, %	3,4163	7,0000	6,2131
5. Коэффициентфинансовойнезависимости (автономии)	1,6108	2,0000	1,1443
6. Коэффициентманевренности	1,4518	1,8374	3,0000
7. Коэффициентфинансирования	3,6749	2,2812	4,0000
8. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами, %	4,2305	3,0000	0,6592
9. Рейтинговая оценка с учётом коэффициента значимости √(Σп.п.1-9)	4,7222	5,3337	4,9814
10. Местоорганизации

 

Наибольшему значению рейтинговой оценки соответствует первое место в ранжировании обществ с ограниченной ответственностью по результатам их деятельности. В основе данного показателя лежит близость к эталону.

Таким образом, имеем:

1 место – ООО «№1» (R=5,3337);

2 место – ООО «№2» (R=4,9814);

3 место – ООО «Агат» (R=4,7222).

Т.е. из сравниваемых организаций наименее результативной и эффективной является деятельность анализируемого ООО «Агат».

 

 

Список литературы

1. Бариленко В.И., Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия:учебное пособие / – М.:ФОРУМ, 2012.

2. Александров О.А. Экономический анализ: Учебное пособие / – М.: ИНФРА-М, 2013

3. Багиев Г.Л., Полынцов С.А. Проблемы обеспечения экономической устойчивости организации в условиях риска / Проблемы управления рисками, 2010. — №1.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

 

[1] - 1. Бариленко В.И., Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / – М.:ФОРУМ, 2012

[2]- Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) ст.11

[3]- Александров О.А. Экономический анализ: Учебное пособие / – М.: ИНФРА-М, 2013

[4]- 3. Багиев Г.Л., Полынцов С.А. Проблемы обеспечения экономической устойчивости организации в условиях риска / Проблемы управления рисками, 2010. — №1.