Классификация затрат на производство и реализацию продукции. Существует достаточно развернутая кодификация расходов

Существует достаточно развернутая кодификация расходов.

По функциям деятельности организации в системе руководства производственными процессами расходы принято разделять на:

o снабженческо-заготовительные;

o производственные;

o коммерческо-сбытовые;

o организационно-управленческие.

Благодаря делению расходов по функциям деятельности становится возможным в планировке и учет установить величину издержек в разрезе подразделений каждой из сфер, что в свою очередь считается одним из важнейших условий формирования внутрихозяйственного расчета. Непосредственное руководство и контроль хозрасчетной деятельности данных подразделений выполняется посредством учета и обобщения расходов по местам их появления (центрам затрат) и центрам ответственности.

По экономической роли в процессе изготовления товаров (технико-экономическому назначению) расходы принято разделять на основные и накладные.

Основными, принято считать расходы, которые имеют непосредственную взаимосвязь с технологическим процессом изготовления: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, затраты на оплату труда работников производства и др.

Накладные расходы создаются в результате формирования, обслуживания производства и руководства его процессами. Они заключаются в комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходах. Величина данных затрат имеет непосредственную зависимость от структуры руководства подразделениями, цехами и организациями.

По способу включения в себестоимость товара расходы принято разделять на прямые и косвенные.

Прямые затраты имеют непосредственную взаимосвязь с изготовлением конкретного вида товара и могут основываться на данных первичной документации, прямо и непосредственно относиться к его себестоимости. Данные затраты сырья и базовых материалов, зарплата работников и др.

Косвенные затраты имеют непосредственную взаимосвязь с производством нескольких видов товара, например, расходы на руководство и обслуживание производства. Они входят в состав себестоимости определенных товаров с помощью специальных расчетов распределения. Выбор распределяющей базы определяется особенностями формирования и технологиями производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планировке, учету и расчету себестоимости товара.

Базовые расходы зачастую имеют вид прямых, а накладные –косвенных, но они не тождественны. Суммирование расходов на прямые и косвенные необходимо при формировании отдельных систем учета полных и частичных расходов на изготовление товаров.

На практике расходы организации традиционно суммируются и учитываются по составу и видам, местам появления и носителям.

По составу расходы принято разделять на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные – это расходы, которые состоят из одного элемента,- материалы, зарплата, амортизация и др. Данные расходы, несмотря на их место возникновения, и целевое назначение не разделяются на разные компоненты.

Комплексные – это расходы, которые состоят из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские издержки, включающие в свой состав зарплату соответствующих рабочих, амортизацию сооружений и другие одноэлементные расходы.

Учетом по видам затрат производитсяклассификация и оценивание ресурсов, использованных в процессе изготовления и сбыта товара. По этому признаку расходы кодифицируются по статьям расчетов и экономическим элементам.

Состав расходов, который включается в себестоимость товара, устанавливается соответствующими нормативными актами, прежде всего ПБУ 10/99 «Затраты предприятия», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. №33н (с корректировками и дополнениями).

Определен единый для всех организаций перечень экономически однородных элементов расходов:

денежные расходы;

расходы на оплату труда;

отчисления на общественные потребности;

амортизация базовых фондов;

прочие расходы.

 

Экономическим элементом расходов является экономически однородный вид издержек на изготовление и сбыт товаров (работ, услуг), который на уровне организации невозможно разделить на конкретные составляющие.

Суммирование расходов по экономическим элементам представляет собой объект финансового учета и является показателем израсходованных средств и материалов на изготовление товара, соотношения определенных элементов в общей сумме расходов. Оно позволяет установить и проанализировать структуру текущих производственных расходов и обращения. Для того чтобы провести подобный анализ, в первую очередь следует произвести расчет удельного веса того или иного элемента в общей сумме расходов.

Суммирование расходов по экономическим элементам является величиной текущих производственных затрат или обращения, выполненных предприятием за этот отчетный период независимо от того, закончено ли производство товара, выполнена ли работа. Важность этой кодификации возрастает по мере появления предпосылок для раздела учетной системы организации на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.

Для эвальвации себестоимости определенных видов товаров производственные организации применяют суммирование расходов по статьям расчета.

По месту возникновения расходы суммируются и учитываются по производству, цеху, участку, отделу и другим структурным подразделениям организации, т.е. по ответственным центрам. Подобное суммирование расходов предоставляет возможность сформировать внутренний хозяйственный расчет и установить производственную себестоимость товара. Учет по ответственным центрам «привязывает» учет расходов к организационной структуре фирмы.

Завершающим, считается этап суммирования и учета по носителям расходов, т.е. товаров, работам, услугам с целью установления их реальной себестоимости.

Для установления и оценивания себестоимости товара целесообразно провести увязку учета расходов по видам и местам возникновения с учетом расходов по их носителям: видам товаров, работ, услуг.

Наиболее простым способом расчета себестоимости товара является деление сгруппированных расходов на объем производства. Однако использовать данный метод можно лишь в том случае, когда организация изготовляет один вид товара, не образовывая при этом запасов полуфабрикатов или готовых продуктов. Более сложным методом считается расчет себестоимости по статьям расходов. Прямые расходы включаются в себестоимость товара, а косвенные распределяются при помощи определенных баз и коэффициентов распределения.

В практической деятельности начальнику производственной организации необходимо принимать много разных руководствующих решений, как, например:

- производство, какого товара продолжать или прекратить;

- изготавливать или закупать комплектующие товары;

- какая должна быть стоимость произведенного товара;

- закупать ли новую аппаратуру;

- изменять ли технологию и формирование производства и др.

Для того чтобы достичь желаемых результатов следует использовать данные о расходах, применяя различные способы их суммирования и обобщения.

В данных условиях, важное значение играет суммирование расходов по отношению к объему выпуска. По этому признаку расходы принято разделять на постоянные и переменные.

Постоянные затраты не состоят в зависимости от динамики объема выпуска и реализации товара, то есть не корректируются при изменении производственного объема.

Одна из их частей имеет непосредственную взаимосвязь с производственной мощностью организации (амортизация, арендная плата, зарплата управленческого персонала на повременной оплате и общехозяйственные расходы), другая – с руководством и формированием производства и реализации товара (расходы на исследовательские работы, рекламу, на повышение квалификационного уровня сотрудников и т.д.). Можно также выделить индивидуальные постоянные расходы для любого из видов товара и общие для организации в целом.

Однако постоянные расходы, которые рассчитаны на единицу товара, корректируются при изменении производственного объема.

Переменные затраты находятся в непосредственнойзависимости от объема и корректируются прямо пропорционально изменению производственного объема (или деловой активности) организации. По мере его увеличения происходит рост и переменных расходов, и наоборот (например, зарплата работников производства, которые изготавливают конкретный вид изделий, расходы сырья и материалов).

Переменные расходы, которые рассчитаны на единицу товара, являют собой постоянную величину.

Кроме этого, существуют смешанные затраты, содержащие как постоянные, так и переменные элементы. Доля этих расходов корректируется при изменении производственного объема, а другая часть не состоит в зависимости от производственного объема и является фиксированной в течение всего отчетного периода. Например, месячная плата за телефон включает в себя постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, зависящая непосредственно от количества и длительности междугородних телефонных разговоров.

В некоторых случаях смешанные расходы именуются полупеременными и полупостоянными. Например, если экономическая деятельность организации расширяется, то на конкретном этапе может появиться надобность в дополнительных складах, которые будут использоваться для хранения ее товаров, в результате чего будет вызвано увеличение затрат на оплату аренды. Таким образом, постоянные расходы (арендная плата) корректируются совместно с изменением уровня активности.

Поэтому при учете расходов их следует четко разделять на постоянные и переменные.

Разделение расходов на постоянные и переменные является достаточно важным при выборе системы учета и расчета. Кроме этого, это суммирование расходов применятся при оценивании и прогнозировании безубыточности производственных процессов и, в конечном итоге, для выбора экономической политики организации в целом.

Рассмотренная выше классификация расходов в условиях деятельности отечественных организации наилучшим образом проявляется в виде производственных и периодических расходов.

Деление расходов на производственные и периодические основывается в первую очередь на том, что себестоимость товара включает себя лишь расходы на производство. Они же, в свою очередь, как необходимые, организуют себестоимость производства товара и применяются для расчета себестоимости единицы продукта. Расходы периода не считаются нужными для выпуска товара и не учитываются при установлении себестоимости единицы товара. Они применяются для организации процесса сбыта товара и деятельности организации как хозяйственной единицы и непосредственно отчисляются на уменьшение доходов от сбыта товара.

Подобное суммирование расходов крайне редко можно встретить в практике отечественного бухгалтерского учета. Однако, оно давно и широко используется в государствах с более развитой рыночной экономикой, так как получаемые учетные данные более адекватно отражают процесс рыночного ценообразования и позволяют всесторонне исследовать и планировать соотношение производственных объемов, цен и себестоимости товара.

Производственные расходы включают в себя:

§ прямые денежные расходы;

§ прямые затраты по оплате труда с ассигнованием на общественные потребности;

§ потери от брака;

§ производственные накладные затраты.

Накладные затраты на производство заключаются в расходах на эксплуатацию производственной аппаратуры и оборудования и цеховых затрат.

Периодические расходы принято разделять на:

§ коммерческие;

§ общие;

§ административные.

К их числу принято относить существенную долю общей массы издержек на руководство, обслуживание выпуска, сбыт товара, который, зависит не от производственного объема и реализации, а от формирования производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры организации и других факторов.

Важным значением при расчете себестоимости и оценивании готового товара имеет суммирование расходов согласно времени их возникновения и отнесения на себестоимость товара. По этому признаку расходы принято разделять на:

а) текущие;

б) будущего отчетного периода;

в) предстоящие.

К текущим принято относить затраты по изготовлению и сбыту товаров этого периода. Они принесли прибыль в настоящем и неспособны приносить прибыль в будущем.

Затраты будущего периода – это расходы, которые были произведены в текущем отчетном периоде, но подлежат включению в себестоимость товара, выпускаемы в последующие отчетные периоды (например, затраты на изучение вводимых в использование цехов, производств, на подготовку и изучение новых видов изделий на действующих организациях). Подобные расходы должны принести прибыль в будущем.

К предстоящим принято относить расходы, которые в этом отчетном периоде еще не производились, но для того чтобы правильно отражалась фактическая себестоимость подлежат включению в состав производственных расходов за этот отчетный период в плановом размере (затраты на оплату отпусков работников, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие расходы, которые имеют периодический характер).

При принятии решений руководство должно обладать достаточным количеством данных, которые сулили бы выгоду организации от изготовления тех или иных видов изделий. В подобных условиях особо значимым становится разделение расходов на следующие виды:

1) альтернативные (вмененные);

2) дифференциальные;

3) безвозвратные;

4) инкрементные;

5) маржинальные;

6) релевантные.

В организациях ограниченность материалов является следствием порождения ограничений в производственных возможностях. Каждая ресурсная единица наделена, свойственной для нее, индивидуальной отдачей, которая характеризует эффективность ее производственного применения. Отдача обладает своими пределами. Даже при самой лучшей, материалосберегающей технологии из тонны руды невозможно получить больше тонны металла. Производительность людей, машин, оборудования также имеет свой максимальный предел. В итоге, при таком количестве ресурсов имеется предельный производственный объем товара. В таких условиях становится возможным увеличение выпуска одного товара при условии, что цена снижает производство другого. Данный факт является основой для такого понятия как альтернативная стоимость.

Альтернативная стоимость продукции устанавливается за счет количества другой продукции, от которой приходится отказаться, в виду приобретения, получения дополнительной единицу данного. Это стоимость отброшенной, упущенной альтернативы, которую необходимо было заменить на более предпочтительную, т.е. стоимость потери, более упущенной возможности.

Расходы, которые обуславливаются отказом от одной продукции в пользу иной, называют альтернативными (вмененными) издержками. Они являют собой упущенную выгоду, когда выбор одного действия предусматривает исключение появления иного действия. Альтернативные расходы возникают только тогда, когда ресурсы ограничены. Если ресурсов имеется достаточно количество, вмененные расходы будут равны нулю.

Каждое последующее увеличение выпуска продовольственной продукции на конкретное число единиц нуждается во все большем снижении выпуска непродовольственной продукции, т.е. вмененных издержек. То же самое можно наблюдать и при увеличении выпуска непродовольственной продукции посредством снижения производства продовольственной. Отсюда и вытекает закон возрастания вмененных расходов (упущенных возможностей, дополнительных издержек), который отражает свойство рыночной экономики, соответственно которому для получения каждой дополнительной единицы одного продукта следует расплачиваться потерей все возрастающего количества иной продукции, т.е. увеличением упущенных возможностей.

Дифференциальными расходами принято считать величину, на которую отличаются расходы при рассмотрении 2-х альтернативных решений. Например, рассматриваются 2-а альтернативных места для возведения нового цеха по производству. Если будет выбран район «А», ежегодные расходы на его содержание предположительно будут составлять 800 тыс. руб., если район «В» – 600 тыс. руб. Дифференциальные расходы на содержание цеха по производству будут составлять 200 тыс. руб. (800 - 600).

Дифференциальными расходами также принято называть дополнительные или приростные. В приведенном примере приростные расходы на содержание цеха будут составлять 200 тыс. руб., если цех переместится из района «В» в район «А». Решения по вводу дополнительных смен на предприятии, увеличение количества рабочих также включают в себя дифференциальные затраты.

Безвозвратными расходами принято считать такие расходы, которые были допущены в прошлом благодаря ранее принятому решению. Соответственно, они не могут оказывать никакого влияния на будущие издержки и не могут быть откорректированы никаким настоящим или будущим действием. Примером подобных расходов может являться первоначальная цена закупленного сырья и аппаратуры. Несмотря на то, что купленные материалы не применяются в производстве, расходы на их закупку не могут быть изменены никакими будущими действиями.

Инкрементными расходами принято считать расходы дополнительные и возникающие в случаях выпуска какой-то партии товара дополнительно. Например, если в результате какого-либо решения произошло увеличение постоянных расходов (выплачивается премия за сверхурочные работы), то эти издержки следует именовать инкрементными. Если принятое решение о дополнительном производстве повлекло за собой увеличения абсолютной суммы постоянных расходов, то инкрементные издержки приравниваются к нулю.

Маржинальными расходами принято считать дополнительные расходы, когда выпускается еще одна единица товара. Подобные издержки рассчитываются не на все производство, а на единицу определенного товара.

Маржинальные расходы зачастую разнятся при различных производственных объемах. Они могут уменьшаться с увеличением производства товара.

Согласно специфике принимаемых решений расходы принято разделять на релевантные и нерелевантные.

Релевантными (т.е. существенными, значительными) расходами считаются издержки, зависящие от рассматриваемого руководственного решения. В частности, расходы прошлых периодов не могут являться релевантными, потому как оказать на них влияние уже невозможно. В то же время, вмененные расходы (упущенная выгода) являются релевантными для принятия управленческих решений.

Процесс руководства организацией включает в себя не только прогнозирование, планировку, учет и оценку расходов, но и формирование, и контроль их уровня. Для данных целей используется следующая кодификация расходов: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм и по отклонениям от них; контролируемые и неконтролируемые.

По степени регулируемости расходы принято разделять на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые расходы могут возникать, прежде всего, в производственных и распределительных сферах. Это расходы, которые зарегистрированы по ответственным центрам, с зависящей величиной от степени их регулирования менеджером. Произвольные расходы могут иметь место, в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) расходы проявляются во всех действующих областях.

Степень регулируемости расходов находится в непосредственной зависимости от специфики определенной организации: используемой технологии; упорядоченной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому всестороннего способа кодификации издержек по степени упорядоченности не существует, ее можно создать только применительно к определенной организации. Степень регулируемости расходов принято различать согласно следующим условиям:

а) длительность периода времени (при длительном периоде становится возможным воздействовать на те расходы, которые в коротком периоде считаются установленными);

б) полномочия лица, которое принимает решение (расходы, установленные на уровне управляющего цехом, оказывающиеся регулируемыми на уровне руководителя организацией).

Разделение издержек на регулируемые и нерегулируемые следует предусматривать в отчетах об исполнении сметы по ответственным центрам. Это позволяет выделять сферу ответственности каждого из менеджеров и проводить оценку его работы в части контроля над расходами подразделения организации.

На результаты деятельности организации оказывается существенное влияние разделением расходов на выпускные (эффективные) и не выпускные (неэффективные).

Эффективными принято считать производительные расходы, в результате которых становится возможным получение прибыли от сбыта тех видов товаров, на производство которых были произведены эти расходы.

Неэффективными расходами принято считать издержки, имеющие непроизводительный характер, в результате которых не будет получена прибыли, так как товар не был изготовлен. Это потери на производстве. К их числу относят потери от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных расходов обуславливается тем, чтобы избежать потерь и их проникновения в планировку и нормирование.

Важной значимостью в руководстве расходами наделена система контроля, обеспечивающая полноту и соответствие действий в будущем, которые направлены первую очередь на снижение издержек и роста эффективности выпуска. Для обеспечения системы контроля за расходами их принято разделят на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемыми принято считать расходы, поддающиеся непосредственному контролю со стороны субъектов руководства. По составу их различают от регулируемых, по целевому характеру и ограниченности какими-то определенными издержками. Например, в организации следует провести контроль затрат на запасные части для ремонта аппаратуры, которые находятся во всех подразделениях фирмы.

Неконтролируемыми принято считать расходы, которые не зависят от деятельности субъектов руководства. Например, корректировка цен на топливно-энергетические материалы и т.п.

Одним их важных условий эффективного контроля над расходами является их разделение на издержки, находящиеся в пределах норм (стандартов) и по отклонениям от них. На основании имеющихся данных об существующих отклонениях по расходам начальник может выработать и реализовать воздействующие изменения. Им может выбирать одна из трех линий поведения: ничего не предпринимать, устранить отклонения или пересмотреть нормы (стандарты). В процессе построения системы контроля расходов следует установить:

· систему подконтрольных значений, состав и уровень детализации подконтрольных значений;

· сроки представления отчетности;

· распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность данных, содержащихся в отчетах по расходам, то есть выполнить «привязку» системы контроля к ответственным центрам в организации.

Для эффективности системы контроля расходов в организации следует изначально выделить ответственные центры, где происходит формирование расходов, кодифицировать издержки, а после применить систему руководственного учета расходов. В результате директор организации сможет своевременно выделять «узкие места» в планировке, формировании расходов и принимать необходимы управленческие решения.