Себестоимость продукции. Издержки производства

С/б продукции представляет собой затраты по использованию в процессе производства и реализации продукции (оказание услуг и выполнения работ) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, средств производства, трудовых ресурсов и др. затраты.

Независимо от того в пределах норм или сверх этих норм они фактически произведены, для целей налогообложения прибыли устанавливается другой порядок, перерасходы против установленных законодательством лимитов, норм и нормативов не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль, поэтому Положение №661 позволяет для цели налогообложения корректировать фактически произведенные затраты.

В с/б продукции включаются:

а) затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;

в) затраты на подготовку и освоение производства;

Не относятся к затратам на освоение новых организаций, производств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):

затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов;

затраты на содержание дирекции строящейся организации,

затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации.

г) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса.

Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

д) затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством:

е) затраты на обслуживание производственного процесса: Затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

ж) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности,

з) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений.

Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей;

и) затраты, связанные с управлением производством,

Затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансовохозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации, не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

к) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:

Расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

л) предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических учреждений и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное учреждение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;

м) затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно

н) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом,

о) выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков,

п) отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции

р) платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества,

с) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты

т) затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по просроченным ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принимаются в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации;

у) затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию).

ф) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания;

х) амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.;

ц) амортизация нематериальных активов, По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия);

ч) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;

ш) начисления на заработную плату и гонорар творческих работников;

щ) платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования;

э) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

ю) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;

я) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством.

Классификация затрат

Состав затрат по элементам:

1. Материальные затраты за вычетом возвратных отходов

2. Затраты на оплату труда

3. Отчисления на социальные нужды

4. Амортизация

5. Прочие элементы

Состав затрат по статьям. Калькуляция:

1. Сырье и материалы

2. Покупные и комплектующие изделия

3. Возвратные отходы

4. Топливо и энергия

Итого материальных затрат

5. Расходы на оплату труда:

5.1 Основная ЗП производственных рабочих

5.2 Дополнительная ЗП производственных рабочих

6. Отчисления на социальные нужды

7. Расходы на подготовку и освоение производства

8. Износ инструментов и приспособлений специального назначения

9. Расходы на содержание эксплуатацию оборудования

10. Общепроизводственные расходы (цеховые)

11. Общехозяйственные расходы (заводские)

12. Потери от брака

13. Прочие расходы

Итого производственная себестоимость

14. Коммерческие расходы (внепроизводственные)

Итого полная себестоимость

Калькуляционные статьи расходов классифицируются по 3-м направлениям:

1. по составу затрат:

- элементные (простые), затраты к которым относится 1-й экономический элемент (сырье, материалы, ЗП и др.)

- комплексные, состоят из нескольких экономических элементов (разнородных), имеющих одинаковое производственное назначение

2. по способу отнесения затрат на себестоимость:

- прямые затраты, которые непосредственно связанные с изготовлением определенного вида продукции

- косвенные затраты, связанные с работой подразделения, цеха предприятия в целом. Они относятся на себестоимость отдельных изделий косвенным путем пропорционально какой-либо базе.

В себестоимость включается сумма ОБП на изделие

Все затраты делятся:

1. пропорциональные (условно-переменные) – это затраты, которые находятся в прямой зависимости от изменения объема производства

2. непропорциональные (условно-постоянные), все затраты, которые не меняются с изменением объема производства, но с ростом объема производства эти затраты снижаются на единицу выпускаемой продукции и получается экономия на условно-постоянных расходах

Смета расходов комплексных статей. Расходы на подготовку и освоение производства:

1. расходы на подготовку производства новых видов продукции

2. расходы на подготовку производства новых технологических процессов

3. разработка норм и нормативов, проектов цен

4. изготовление опытного образца, приспособлений, макетов

5. испытание опытной партии, изготовление первоначального специального инструмента и оснастки

6. затраты на разработку конструкторской и технологической документации

7. пусковые расходы

8. прочие

Смета ОБП включает:

1. содержание аппарата управления цеха (основная и дополнительная ЗП с отчислениями)

2. содержание прочего цехового персонала

3. амортизация зданий, сооружений, инвентаря цехового характера, кроме расходов включающих в калькуляцию статьи №8.

4. Расходы на содержание всех отопительных систем, электрических систем, стоимость пара и воды на ОБХ нужды цеха, ремонт зданий, сооружений цеха, расходы на охрану труда цеха

5. Командировочные расходы цехового персонала

6. Прочие

Смета ОБХ включает:

1. Содержание аппарата управления предприятия или фирмы

2. Материально-техническое и транспортное обеспечение работников аппарата управления

3. Амортизация основных фондов общехозяйственного управления

4. Затраты на проведение всех видов ремонта общехозяйственного оборудования и инвентаря

5. Испытание, опыты, исследования заводского характера

6. Затраты на изобретательство и рационализацию

7. Обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности

8. Расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров

9. Расходы, связанные с набором рабочей силы

10. Командировочные расходы общехозяйственного персонала

11. Научные, аудиторские и другие консультации

12. Прочие

Коммерческие расходы

Затраты, связанные с реализацией продукции:

1. изготовление тары и упаковки

2. упаковка изделий

3. услуги банка

4. транспортировка готовой продукции до станции отправления

5. услуги бирж, контор и брокерских услуг

6. затраты на подготовку и издание рекламы

7. затраты на участие в выставках, в конкурсах, ярмарках

8. командировочные расходы с проведением выставок и ярмарок

Калькулирование себестоимости означает составление предварительных или плановых сметных, нормативных и фактических калькуляций себестоимости и изделия или его программы.

Калькуляция устанавливает и рассчитывает себестоимость единицы продукции и выявляет внутренние резервы снижения затрат.

Плановая калькуляция – это задания по определению затрат на производство и реализацию отдельных видов изделий. Она определяется путем прямого счета по отдельным статьям затрат и применение передового опыта и режима экономии на снижение комплексных косвенных затрат, которые связаны с обслуживанием и управлением. Она составляется на год с разбивкой по кварталам и должна быть увязана со сметой затрат, т.е. с издержками производства.

Сметная калькуляция разрабатывается на новые изделия

Нормативная калькуляция – это затраты на производство и реализацию продукции, которые определяют действующие нормы и нормативы.

Существуют 2 способа составления норм калькуляции:

1. последовательно на детали, узлы, машины комплекты, полуфабрикаты и изделия

2. на изделия в целом без группировки затрат по переходам технологического процесса

Отчетная или фактическая калькуляция представляет собой расчет фактической себестоимости единицы продукции основного и вспомогательного цехов в соответствии со статьями калькуляции