НДС. Акцизы (плательщики, объект, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления и уплаты)

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, так как включается в цену реализуемых товаров (работ, услуг): сумма НДС, исчисленная как процентная доля цены, увеличивает цену товаров (работ, услуг). Юридическими плательщиками (т.е. лицами, на которых НК РФ возлагает обязанность по перечислению налога в бюджет) являются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги). Но фактическими плательщиками являются те лица, которые покупают товары (работы, услуги) и уплачивают налог «из своего кармана» в составе цены (Да ладно, йопт!).

Налогоплательщики делятся на две группы, для которых принципиальным образом различается порядок налогообложения НДС:

1) организации и инд,;ивидуальные предприниматели, которые совершают налогаоблагаемые операции;

2) лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (для них порядок уплаты НДС устанавливается НК РФ и ТК ТС).

Объектом налогообложения являются перечисленные в ст. 146 НК РФ операции, совершаемые на территории РФ:

1) реализация товаров (работ, услуг), передача имущественных прав. Реализацией в целях налогообложения признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг как на возмездной, так и на безвозмездной основе;

2) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаютел к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В законодательстве содержится перечень операций, которые совершаются на территории РФ, но не облаrаются НДС.

Налоrовая база по НДС определяется в соответствии со ст. 153 НК РФ и имеет многочисленные особенности в зависимости от вида облагаемой операции (ст. 154-162.1 НК РФ). Так, при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соотв. со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов - для подакцизных товаров- и без включения в цену НДС (ст. 154 НК РФ).

Ставки налога (ст. 164 НК РФ). Налогоплательщики по общему правилу при реализации ими товаров (работ, услуг) во всех случаях применяют ставку 18%. Для некоторых операций НК РФ устанавливает льготные (пониженные) ставки -10 и 0%. Так, по налоговой ставке 10% облагаются определенные операции по реализации продуктов питания, детских товаров, медицинских товаров, периодических печатных изданий (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера).

Порядок исчисления и уплаты налога. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает сумму НДС по общему правилу самостоятельно. В случаях, перечисленных в ст. 161 НК РФ, налоговая база, сумма налога исчисляются и уплачиваются налоговыми агентами, например при реализации на территории России товаров (работ, услуг) иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых

органах. Сначала рассчитывается сумма налога как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Далее рассчитывается сумма НДС, подлежащаяуплате в бюджет, первоначально исчисленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов. Налоговые вычеты - это суммы налога, предъявленные налогоплательщику его поставщиками (подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемешаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления.

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке ст. 176 НК РФ.

Акцизы относятся к косвенным налогам, так как включаются в цену товара, однако они взимаются при совершении операций с определенной группой товаров, которые в соответствии с НК РФ признаются подакцизными. Плательщики - как у НДС - две группы субъектов.

Подакцизными товарами (предметом налогообложения) в соответствии со ст: 181 НК РФ признаются следующие группы товаров: 1) спиртосодержащие жидкости: 2) табачная продукция; 3) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.); 4) бензин (автомобильный и прямогонный); 5) дизельное топливо; 6) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

Объект налоrообложения:

1) реализация лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача подакцизных товаров:

а) на переработку на давальческой основе;

б) лицами - производителями этих товаров из давальческого сырья собственнику указанного сырья (материалов); и др;

4) получение.

В зависимости от подакцизного товара установлены следующие разновидности налоговых ставок (ст. 193 НК РФ):

1) твердые (спеццфические), т.е. в абсолютной сумме на единицу измерения;

2) комбинированные, т.е. твердые и адвалорные (в процентах) (например, сигареты с фильтром- 205 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт. + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемойисходя из максимальной розничной цены, но не менее 250 руб. 00 коп. за 1 тыс. шт.). Налоrовая база определяется отдельно по каждому виду товара и в зависимости от вида палогооблагаемой операции. Порядок. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации) исчисляется по итогам каждого налогового периода (1 мес.) в зависимости от вида налоговой ставки, установленной для данного вида подакцизного товара в НК РФ.