Основные виды классификации бюджетов

В зависимости от поставленных задач бюджет может быть общим (генеральным) или частным, гибким или статическим.

Частный бюджет — это план деятельности конкретного направле­ния деятельности (подразделения) организации. Учитывая многогран­ность деятельности организации и взаимосвязь между определенными видами деятельности, частные бюджеты тесно связаны между собой. Общий (генеральный) бюджет — это скоординированный план дея­тельности организации, разработанный в целом исходя из учета основ­ного бюджетного фактора. Он объединяет частные бюджеты подразде­лений организации. Процесс составления главного бюджета практиче­ски совпадает с процессом разработки техпромфинплана. Общий (генеральный) бюджет состоит из трех частей: оперативного (операци­онного), финансового и инвестиционного бюджетов.

Оперативный бюджет — текущий, периодический, характеризует планируемые операции на предстоящий период. Цель такого бюдже­та — разработка плана прибылей и убытков. Если основной бюджетный фактор — объем продаж, то он формируется из таких вспомогательных смет, как: бюджет продаж, бюджет производства, бюджет материаль­ных затрат, бюджет трудовых затрат, бюджет общепроизводственных расходов, бюджет общих и административных расходов, бюджетный отчет о прибылях и убытках.

Инвестиционный бюджет является планом капитальных затрат и долгосрочных финансовых вложений предприятия на бюджетный период.

Финансовый бюджет отражает предполагаемые источники финан­совых средств и направления их использования. Цель финансового бюджета — планирование баланса поступления средств от видов дея­тельности и расходов, связанных с осуществлением деятельности та­ким образом, чтобы сохранялся нормальный уровень финансовой ус­тойчивости предприятия в течение бюджетного периода. Его состав­ными элементами являются сметы капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.

Форма бюджетов, в отличие от финансовой отчетности, не стандартизирована, его структура зависит от вида деятельности и размера орга­низации, объекта планирования, степени квалификации разработчиков. Статический бюджет — это бюджет, планируемый на конкретный уровень реализации. Все Устные бюджеты, входящие в состав обще­го (генерального) бюджета, являются статическими, так как доходы и

затраты предприятия прогнозируются в составных частях генерально­го бюджета исходя из определенного запланированного уровня реа­лизации. В статическом бюджете затраты организации (подразделе­ния) планируются. Статический бюджет включает доходы и затраты исходя из запланированного объема реализации.

Гибкий бюджет — это связывающее звено между плановым бюдже­том и достигнутыми фактическими результатами. Он составляется по­сле анализа влияния изменения объема реализации на каждый вид за­трат. В нем учитывается изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, поэтому гибкий бюджет представляет собой дина­мическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланируемыми показателями. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. В этом бюджете пере­менные затраты организации (подразделения) рассчитываются исходя из норм в расчете на единицу продукции и уровня реализации. Посто­янные затраты не зависят от деловой активности организации, поэтому их сумма остается неизменной как для статического, так и для гибкого бюджета.

Гибкий бюджет включает доходы и затраты, скорректированные с учетом фактического объема реализации.

Отклонение фактической прибыли от бюджетной прибыли в зависимости от объема продаж рассчитывается по формуле:

Прот = (Кф- Кс)х Зумд,

где Кф, Кс — количество реализованной продукции по гибкому и статиче­скому бюджету;

Зумд — запланированная величина удельного маржинального дохода.

Если организация не имеет возможности спланировать свою деятельность на несколько периодов вперед, то целесообразно составлять «скользящий» бюджет. Это такой бюджет, который постоянно обновляется путем составления прогноза на предстоящий период в мо­мент завершения предыдущего.