Відображення в фінансовій та статистичній звітності інформації про витрат підприємств харчової промисловості та їх відображення у фінансовій звітності

Фінансова звітність містить інформацію про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період. Її складають з дотриманням балансового узагальнення облікової інформації. Цей принцип закладено у структуру звітних форм, у внутрішній і міжформовій ув'язці показників. При складанні фінансової звітності на підприємстві повинні дотримуватись таких принципів:

• автономності - підприємство розглядається як юридична особа, що відокремлена від власників. Тому особисте майно і зобов'язання власників не повинні відображатись у фінансовій звітності підприємства;

• безперервності - оцінка активів і зобов'язань підприємства, виходячи з припущення, про безперервність його діяльності;

• періодичності - розподіл діяльності підприємства на певні періоди часу з метою складання фінансової звітності;

• історичної (фактичної) собівартості - пріоритет оцінки активів, виходячи з витрат на їх виробництво та придбання;

• нарахування та відповідності доходів і витрат - для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які було здійснено для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в обліку і звітності в момент їх виникнення незалежно від часу надходження і сплати грошей;

• повноти - фінансова звітність має містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі;

• послідовності - постійне (з року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики має бути обґрунтована і розкрита у фінансовій звітності;

• обачності - запобігання заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства;

• превалювання змісту над формою - операції мають обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми;

• єдиного грошового вимірника - вимірювання та узагальнення всіх операцій підприємства в його фінансовій звітності в єдиній грошовій одиниці (грн.).

На підставі первинних документів дані про витрати діяльності відображаються в облікових регістрах (журнал №5 (5А)), інформація яких потім використовується для заповнення Головної книги та фінансової звітності.

Виробничі витрати знаходять своє відображення у таких формах фінансової звітності як №1 «Баланс» (додаток А), №2 «Звіт про фінансові результати» (додаток Б), №5 «Примітки до річної фінансової звітності»

Згідно П(с) БО 3 «Звіт про фінансові результати» деталізації за елементами, витратам підлягають не тільки витрати на виробництво реалізованої продукції (робіт, послуг), але й усі операційні витрати, а саме:

• ф.№2 розділ 1, р. 040 - Собівартість реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

• ф.№2 розділ 1, р. 070 - Адміністративні витрати;

• ф.№2 розділ 1, р. 080 - Витрати на збут;

• ф.№2 розділ 1, р. 090 - Інші операційні витрати;

• ф.№2 розділ 1, р. 230 - Матеріальні затрати;

• ф.№2 розділ 1, р. 240 - Витрати на оплату праці;

• ф.№2 розділ 1, р. 250 - Відрахування на соціальні заходи;

• ф.№2 розділ 1, р. 260 – Амортизація;

• ф.№2 розділ 1, р. 270 - Інші операційні витрати.

Згідно з П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності» баланс - це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов'язання та власний капітал. Зміст і форма Балансу та загальні вимоги до розкриття його статей встановлюються П(С)БО 2 "Баланс". Зрозуміло, що форма №1 (додаток А) не відображає витрати безпосередньо, але в ній можна знайти відображення наявності (ряд 031) та зносу основних засобів (ряд 032), а також залишків запасів (ряд100), готової продукції (ряд 130) та кредиторська заборгованість за товари роботи, послуги (ряд 530), поточні зобов’язання за розрахунками зі страхування (ряд 570), з оплати праці (ряд 580), з бюджетом (ряд 550), що за допомогою міжформової ув’язки показників дає змогу прослідкувати певні тенденції та їх наслідки. Окремо такі дані не придатні для аналізу, але за допомогою деталізації в примітках до фінансової звітності, даних статистичної звітності та звіту про фінансові результати дають чітку картину стану повних витрат та підприємства в цілому. Так стаття балансу, що відображає первісну вартість основних засобів деталізується розділом ІІ приміток «Основні засоби» а також внутрішнього звіту підприємства про наявність та рух основних засобів і ми вже можемо побачити обсяг основних засобів, що задіяні у виробництві молока та молочних виробів, та зробити певні висновки про тенденції збільшення чи зменшення амортизаційних відрахувань тощо.

При складанні фінансової звітності важливу роль відіграють Примітки до річної фінансової звітності. Інформація про склад та суму витрат відображених у статтях «Інші операційні витрати» Звіту про фінансові результати обов'язково наводиться в Примітках до річної фінансової звітності.

Із статистичної звітності певну інформацію з приводу витрат можна отримати зі Звіту про собівартість, що відображає виробничу собівартість за статтями калькуляції за поточний та попередній роки, звіту з праці форми №1-ПВ яка заповнюється тими підприємствами (установами, організаціями), які своєчасно не розрахувалися з працівниками по заробітній платі незалежно від тривалості заборгованості.