2017-10-25
566
По строке 1210 «Запасы» отражаются данные о всех запасах и затратах организации (материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т.п.).
Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском учете организации по фактической себестоимости.
Если организация ведет учет материалов на счете 10, то отражается фактическая себестоимость материалов (дебетовое сальдо по счету 10). Если учет материалов ведется с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то отражаются учетная стоимость материалов (дебетовое сальдо по счету 10) и отклонения в стоимости материалов (дебетовое или кредитовое сальдо по счету 16).
На показатель данной строки баланса влияет как правильность формирования себестоимости материалов, так и способ их оценки при отпуске.
Материалы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса.
Материалы учитываются на основании первичных учетных документов, к которым относятся: лимитно-заборные карты, требования-накладные и другие документы с указанием кодов заказов, видов материалов, количества, цены, мест их использования и других данных.
Оценка материалов при их отпуске в производство может производиться одним из трех методов:
• по средней себестоимости;
• по себестоимости каждой единицы;
• ФИФО.
Порядок оценки материалов при их использовании должен быть установлен в учетной политике организации. При этом по каждому виду материалов могут применяться различные методы оценки.
По строке «Запасы» также приводятся данные о стоимости молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации; скота, принятого от населения для реализации (дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме»).
Хозяйства, осуществляющие откорм и доращивание молодняка животных, принимают на баланс животных, купленных для доращивания и откорма, по договорным ценам без учета НДС. Уплаченный поставщикам налог на добавленную стоимость учитывается такими хозяйствами на счете 19 и списывается с него в общеустановленном порядке.
Себестоимость молодняка скота и взрослого скота на откорме, зверей и птицы всех возрастов определяют исходя:
• из затрат на их выращивание и откорм в текущем году;
• из стоимости животных и птицы, имевшихся на начало года, поступивших со стороны и переведенных на откорм из основного стада;
• из стоимости приплода, полученного в текущем году.
По строке «Запасы» учитывают «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)», то естьуказываются остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Таким образом, поданной строке баланса отражается стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки.
Такая продукция в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, использованных для ее изготовления. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.
Организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные и т.п.), рассчитывающиеся с заказчиками по выполненным этапам работ, которые имеют самостоятельное значение, и использующие для учета законченных этапов работ счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», отражают по данной строке принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости.
По данной строке баланса отражается также дебетовое сальдо по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Обслуживающими для любой организации являются хозяйства и производства, деятельность которых непосредственно не связана с процессом производства продукции, выполнения работ и оказания услуг.
К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся находящиеся на балансах организаций:
• жилищно-коммунальные хозяйства;
• пошивочные и другие обслуживающие производственный процесс мастерские;
• детские дошкольные учреждения (ясли, сады);
• дома и базы отдыха, санатории, детские оздоровительные лагеря и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительского назначения;
• подсобные сельские хозяйства;
• столовые, буфеты.
На счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» учитываются все расходы, связанные с деятельностью обслуживающих производств и хозяйств, числящихся на балансе организации.
По строке 1210 «Запасы» показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, учтенная на счете 43 «Готовая продукция». Также по этой строке отражается фактическая себестоимость остатка товаров, учтенная на счете 41 «Товары».
Учет товаров на счете 41 ведется:
• организациями оптовой торговли — по фактической себестоимости (за вычетом НДС);
• организациями розничной торговли — по фактической себестоимости (за вычетом НДС) или по продажным ценам.
Если организация розничной торговли ведет учет товаров в продажных ценах, стоимость остатка товаров отражается в балансе по фактической себестоимости без учета начисленной торговой наценки, приходящейся на остаток товаров. Таким образом, организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным иенам, при заполнении этой строки баланса из дебетового сальдо по счету 41 «Товары» вычитают кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка».
Далее по строке «Запасы» бухгалтерского баланса отражается фактическая себестоимость отгруженных товаров, право собственности на которые не перешло к покупателю. Стоимость этих товаров числится на счете 45 «Товары отгруженные».
Продукция (товары) учитывается на этом счете только в том случае, если выручка от их продажи не может быть признана в бухгалтерском учете. Это происходит в следующих случаях:
• в договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров) и это условие не выполнено;
• товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору), и посредник их не продал;
• товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору, и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения) и в некоторых других случаях.
В момент перехода права собственности стоимость товаров списывается в дебет счета 90 «Продажи».
Из ПБУ4/99 исключено упоминание о расходах будущих периодов. Однако это не означает, что в бухгалтерском учете организаций подобных активов больше не будет и счет 97 «Расходы будущих периодов» больше не применяется.
Понятие «расходы будущих периодов» используется в других нормативных документах. Например, пунктом 16 ПБУ 2/2008 установлено, что расходы, понесенные в связи с предстоящими работами, организация должна учитывать как расходы будущих периодов, а затем списывать их по мере признания выручки. Кроме того, платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухучете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007).
Все прочие платежи, которые организация ранее отразила в составе расходов будущих периодов на счете 97, нужно теперь включать в состав дебиторской задолженности (в том числе авансов выданных) либо текущих расходов, если выполняются условия, перечисленные в пункте 16 ПБУ 10/99, либо сформировать актив. Например, расходы:
- на подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером - это незавершенное производство;
- освоение новых производств, установок и агрегатов включаются в текущие расходы;
- рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий - в текущие расходы;
- неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) - в текущие расходы;
- рекламу - в авансы выданные;
- получение лицензии на осуществление определенных видов деятельности - в текущие расходы.
Так страховую премию, перечисленную страховой компании, следует включить в состав дебиторской задолженности (авансов выданных), поскольку организация может в одностороннем порядке расторгнуть договор страхования и вернуть предоплату.
Расходы на ремонт основных средств, на рекламу и госпошлину за получение лицензии на осуществление определенных видов деятельности нужно включать в состав текущих расходов единовременно.
В строке «Запасы» указывают дебетовое сальдо по счету 97, не погашенное по состоянию на отчетную дату.
По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС, указанная поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным и не оплаченным на отчетную дату товарно-материальным ценностям (работам, услугам).
По данной строке бухгалтерского баланса указывается дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», не списанное по состоянию на отчетную дату.
Суммы НДС, учтенные по дебету счета 19, могут быть:
• приняты к вычету;
• списаны на увеличение стоимости приобретенных ценностей или на счета учета затрат (расходов на продажу);
• списаны за счет целевых средств.
В большинстве случаев суммы НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) принимаются к вычету. Это отражается проводкой:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — произведен налоговый вычет. Такую запись можно сделать при выполнении следующих условий:
• приобретенные ценности оприходованы на балансе организации (работы выполнены, услуги оказаны);
• ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;
• на приобретенные ценности (работы, услуги) есть счет-фактура, в котором указана сумма налога.
Если хотя бы одно из этих условий не выполнено, уплаченная сумма НДС вычету не подлежит.
Если организация собирается использовать приобретенные ценности (работы, услуги) для осуществления деятельности, которая не облагается НДС, то сумма налога из бюджета не возмещается. Эта сумма списывается на увеличение стоимости купленных ценностей или на счета учета затрат (расходов на продажу).
По строке 1230 «Дебиторская задолженность« отражается задолженность, не погашенная на отчетную дату:
- поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»;
- покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
- внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу предприятия подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- работников предприятия по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
- учредителей по вкладам в уставный капитал организации, учтенную по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»;
- по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Таким образом, в этой строке баланса должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, называют долгосрочной, а дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты - краткосрочной.
В форме бухгалтерского баланса отсутствуют отдельные строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.
Тем не менее, согласно пункту 19 ПБУ 4/99, в бухгалтерском балансе активы и обязательства нужно классифицировать как долгосрочные и краткосрочные.
В приложениях 3 и 5.1 приказа Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н приведена информация о движении дебиторской задолженности. Подраздел 5.1 так и называется «Наличие и движение дебиторской задолженности».
Поэтому если у организации есть дебиторская задолженность, в графе «Пояснения» строки «Дебиторская задолженность « необходимо сделать ссылку на соответствующее пояснение, а в промежуточной отчетности для уточнения информации о характере задолженности можно ввести дополнительные строки, например:
- строка 1231 «Дебиторская задолженность, которая будет погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты»;
- строка 1232 «Дебиторская задолженность, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты».
Зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) не допускается (п. 34 ПБУ 4/99).
По строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» отражают вложения предприятия в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь также указывают сумму займов, предоставленных другим организациям на срок менее 12 месяцев.
Если организация приобретает ценные бумаги или осуществляет финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям отражают по строке 1170 «Финансовые вложения«I раздела бухгалтерского баланса.
Краткосрочные финансовые вложения фирмы учитывают на счете 58 «Финансовые вложения».
Чтобы получить данные о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 следует открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-3 «Предоставленные займы» - субсчета 58-3-1 «Краткосрочные займы» и 58-3-2 «Долгосрочные займы».
В строке «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» баланса показывается дебетовое сальдо по соответствующим «краткосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений (если такой резерв создавался организацией).
По строке «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» не показывают финансовые вложения, которые организация применяет в качестве денежных эквивалентов (п. 5 ПБУ 23/2011). Смысл приобретения денежных эквивалентов - в том, что они могут быть быстро обращены в заранее известную сумму денежных средств, принося при этом предприятию экономическую выгоду. Поэтому по своей природе они являются краткосрочными активами. Денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам и в балансе отражаются по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты».
По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» баланса указывают денежные средства, которыми располагает предприятие по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты.
Так, здесь отражают:
- деньги в кассе организации, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату ГСМ и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 50 «Касса»;
- деньги на расчетных счетах в банке (дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетные счета»);
- деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 «Валютные счета»);
- прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счету 55 «Специальные счета в банках» и счету 57 «Переводы в пути».
Понятие денежных эквивалентов впервые введено в годовой отчетности за 2011 год. Оно определено в пункте 5 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».
Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. К денежным эквивалентам могут быть отнесены:
- открытые в кредитных организациях депозиты до востребования;
- финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).
нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.
По строке «Итого по разделу II» приводится сумма строк «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность», «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)», «Денежные средства и денежные эквиваленты» и «Прочие оборотные активы» баланса.
По строке «БАЛАНС» необходимо указать сумму строк «Итого по разделу I» и «Итого по разделу II».
