double arrow

Документы подтверждающие права организации на нематериальные активы


Вид нематериального актива (НМА) Документ, подтверждающий существование НМА и право вашей организации на него
Исключительное право на изобретение, промышленный образец, полезную модель Патент, выданный Роспатентом (если НМА создан в организации). Договор об отчуждении патента (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на программу для ЭВМ, базу данных Акт, удостоверяющий готовность НМА к использованию, или свидетельство о регистрации прав на данный НМА, которое получено в добровольном порядке (если НМА создан в организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на топологию интегральной микросхемы Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом (если НМА создан в организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительное право на данный НМА)
Исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров Свидетельство, выданное Роспатентом (если НМА создан в организации). Договор и первичные документы, подтверждающие передачу НМА (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Исключительное право на селекционные достижения Патент, выданный Минсельхозом РФ (если НМА создан в организации). Договор об отчуждении патента (если организация приобрела исключительные права на данный НМА)
Деловая репутация Договор купли-продажи предприятия в целом как имущественного комплекса, зарегистрированного в Росреестре, и передаточный акт
Секрет производства (ноу-хау) Договор об отчуждении исключительного права (если ноу-хау организация приобрела)

 




В состав НМА не включают программы для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав. В большинстве случаев авторские права на покупные программы, которые использует предприятие (например, бухгалтерские), принадлежат организациям-разработчикам. Организация приобретает лишь право пользования ими. Поэтому их стоимость включают в состав расходов и по строке 1110 баланса не отражают.

Не являются НМА и материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности.

Исключение из этого порядка предусмотрено для программ, приобретенных до 1 января 2001 года. Их стоимость вы можете продолжать учитывать на счете 04 «Нематериальные активы» и отражать по строке 1110 баланса до тех пор, пока программа не будет полностью самортизирована.

Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации (интеллектуальную собственность) относят к нематериальным активам (НМА) и отражают в бухгалтерском учете по фактической (первоначальной) стоимости. В балансе указывают их остаточную стоимость (фактическая стоимость за вычетом начисленной амортизации).



Фактическая стоимость НМА - сумма, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива. НМА может быть получен:

- за деньги;

- в качестве вклада в уставный капитал;

- путем приватизации государственного и муниципального имущества;

- безвозмездно.

Также нематериальный актив может быть создан силами самой организации.

По правилам бухгалтерского учета в фактическую стоимость НМА, приобретенного за деньги, включают все расходы организации, связанные с этой покупкой.

Эти расходы учитывают без НДС и других возмещаемых налогов.

Такими расходами являются:

- суммы, уплаченные правообладателю по договору об отчуждении исключительных прав;

- стоимость информационных, консультационных и посреднических услуг, связанных с приобретением нематериальных активов;



- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением исключительных прав;

- невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении объекта нематериальных активов;

- дополнительные расходы, связанные с доработкой объекта нематериальных активов (это могут быть затраты, учитываемые по кредиту счетов 70, 69, 10 и др.);

- другие расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Расходы по займам и кредитам, привлеченным для приобретения или создания НМА, не включаются в его фактическую стоимость.

Если актив относится к инвестиционным (требует большого времени и затрат на его приобретение и (или) создание), то расходы по займам и кредитам включаются в стоимость актива.

Все перечисленные затраты учитывают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов».

Деловая репутация - разница между покупной ценой предприятия, приобретаемого как имущественный комплекс, и суммой всех его активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки. Приобретаемая деловая репутация может быть как положительной, так и отрицательной.

Если указанная разница положительная (положительная деловая репутация), она отражается в бухучете на отдельном субсчете счета 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы, срок полезного использования которых определить невозможно, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования (п. 25 ПБУ 14/2007). По таким НМА амортизация в бухгалтерском учете не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007), а в налоговом они амортизируются из расчета использования в течение 10 лет, но не более срока деятельности организации.

Если эта разница отрицательная (отрицательная деловая репутация), то она сразу и полностью включится в состав прочих доходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Секрет производства (ноу-хау) - это сведения любого характера (производственные, технические, экономические, организационные и другие). Они имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны.

Обладателю секрета производства принадлежит исключительное право на его использование, и он может распоряжаться указанным исключительным правом. Секрет производства, созданный по заданию работодателя, принадлежит работодателю. Исключительное право на секрет производства действует до тех пор, пока сохраняется конфиденциальность сведений, составляющих его содержание. НМА принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости.

Срок полезного использования ноу-хау может быть установлен равным ожидаемому сроку режима коммерческой тайны. При этом продолжительность режима коммерческой тайны нужно установить приказом руководителя. Суммы начисленной амортизации по ноу-хау признаются расходом по обычным видам деятельности и относятся на себестоимость продукции, выпускаемой с использованием данного ноу-хау.

В налоговом учете владение ноу-хау признается амортизируемым имуществом и в состав расходов ежемесячно включается сумма амортизации НМА, рассчитанная исходя из срока полезного использования, установленного на дату принятия его к налоговому учету. Организация вправе самостоятельно установить срок полезного использования ноу-хау, но не менее двух лет.

НМА, которые организация начала амортизировать до 1 января 2011 года, изменять порядок амортизации нельзя. Их нужно продолжать амортизировать по-старому.

При принятии НМА к учету предприятие устанавливает срок его полезного использования. Срок полезного использования - период, в течение которого предприятие предполагает использовать актив с целью получения экономической выгоды. Он определяется в месяцах. Все НМА подразделяются на две группы с определенным и неопределенным сроком полезного использования.

Предприятие может менять срок службы и метод начисления амортизации нематериального актива. Ежегодно организация должна проверять, насколько актуален срок службы актива.

Если срок изменится, то организация должна пересмотреть его на предмет увеличения или уменьшения. Корректировки, которые возникнут в связи с этим, нужно отразить в бухгалтерской отчетности на начало отчетного года (п. 27 ПБУ 14/2007).

Стоимость НМА погашается путем начисления амортизации. Амортизация начисляется только по НМА коммерческих организаций с определенным сроком полезного использования. НМА некоммерческих организаций (п. 24 ПБУ 14/2007) и с неопределенным сроком полезного использования (п. 23 ПБУ 14/2007) амортизации не подлежат.

Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда актив был принят к бухгалтерскому учету. При пересмотре срока полезного использования изменится и сумма ежемесячной амортизации. При этом возникшие корректировки отражаются в бухучете и отчетности как изменения в оценочных значениях (это те значения, которые мы устанавливаем самостоятельно).

Начисление амортизации в бухгалтерском учете отражают по кредиту счета 05 и дебету соответствующего счета затрат или расходов:

Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 97) Кредит 05

- начислена амортизация нематериальных активов

В этом случае по строке 1110 баланса укажите дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

В налоговом учете срок полезного использования может быть установлен только по одному критерию - сроку действия прав на объект НМА, которые определяют исходя из условий его использования, требований законодательства или из условий договора. Если срок полезного использования не может быть определен, то для целей налогообложения прибыли норма амортизации устанавливается в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности организации.

Из этого правила есть исключение. С 1 января 2011 года по некоторым НМА организация может сама установить срок их полезного использования, который не может быть менее двух лет. К таким активам относят: исключительное право на изобретение, на использование программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, на селекционные достижения, владение ноу-хау.

Затраты организации на завершенные НИОКР, учитываемые на счете 04 обособленно, необходимо отразить по строке 1120 «Результаты исследований и разработок«.

Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКР, приведен в пункте 9 ПБУ 17/02. В него включают:

- стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении НИОКР;

- затраты на заработную плату и страховые взносы в ПФР, ФСС, фонды ОМС, начисленные на нее;

- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;

- затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

- общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;

- другие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

В бухгалтерский баланс, в частности в раздел I «Внеоборотные активы», после строки «Результаты исследований и разработок» добавлены новые строки:

- 1130 «Нематериальные поисковые активы»;

- 1140 «Материальные поисковые активы».

Эти термины используются в новом ПБУ 24/2011 «Учёт затрат на освоение природных ресурсов», которое утверждено приказом Минфина России от 06.10.11 N 125н.

На основании нового ПБУ 24/2011 пользователи недр должны будут формировать в учёте и отражать в отчётности информацию о затратах на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определённом участке недр. Подобные затраты и называются поисковыми затратами.

ПБУ 24/2011 организации будут применять не ко всем поисковым затратам, а только к тем, в отношении которых будет подтверждена коммерческая целесообразность добычи. Иначе говоря, экономические выгоды организации от добычи полезных ископаемых должны превышать понесённые затраты. При этом добыча должна быть технически осуществима (у организации должны быть в наличии необходимые ресурсы).

Поисковые затраты организация должна формировать по отдельным участкам недр, в отношении которых у неё имеются лицензии, дающие право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и их разведке. Организации самостоятельно определяют виды поисковых затрат.

Поисковые затраты являются внеоборотными активами. Они делятся на две группы - материальные и нематериальные поисковые активы. Учитывать их следует на отдельных субсчетах к счёту 08 «Вложение во внеоборотные активы».

В действующем Плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций такие субсчета к счёту 08 не предусмотрены. Но организации могут самостоятельно вводить дополнительные субсчета к синтетическим счетам. Пользователи недр могут включать в свой рабочий план счетов два дополнительных субсчёта:

- 08-9 «Нематериальные поисковые активы»;

- 08-10 «Материальные поисковые активы».

На субсчёте 08-10 должны учитываться поисковые затраты на приобретение объектов, имеющих материально-вещественную форму, например на такие объекты, как:

- сооружения (системы трубопроводов и т.д.);

- оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

- транспортные средства.

Все остальные поисковые затраты учитываются на субсчёте 08-9, например:

- право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых или разведке полезных ископаемых, подтверждённое наличием соответствующей лицензии;

- информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

- результаты разведочного бурения;

- результаты отбора образцов;

- иная геологическая информация о недрах;

- оценка коммерческой целесообразности добычи.

Поисковые активы оцениваются в сумме фактических затрат, перечень которых приведён в ПБУ 24/2011. На каждую отчётную дату организация должна проводить анализ наличия обстоятельств, указывающих на возможное обесценение поисковых активов.

Организация самостоятельно будет определять порядок начисления амортизации по материальным и нематериальным поисковым активам, закрепляя выбранный метод в своей учётной политике. Начислять амортизацию по материальным поисковым активам организация может одним из четырёх способов, указанных в пункте 18 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств»:

- линейным;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

Амортизировать нематериальные поисковые затраты организация может одним из трёх способов, перечисленных в пункте 28 ПБУ 14/2007:

- линейным;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

При этом затраты на получение лицензии не подлежат амортизации до подтверждения коммерческой целесообразности добычи полезных ископаемых.

После того как организация сможет документально подтвердить коммерческую целесообразность добычи полезных ископаемых, поисковые активы переводятся либо в состав основных средств, либо в состав нематериальных активов. В дальнейшем по этим объектам организация начисляет амортизацию в порядке, установленном ПБУ 6/01 или ПБУ 14/2007.

Если добыча полезных ископаемых признана бесперспективной, то поисковые активы списываются в состав прочих расходов организации. Исключением являются случаи, когда организация продолжает использовать поисковые активы в своей деятельности.

План счетов предусматривает две схемы списания стоимости нематериальных активов:

• с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

(Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 Кредит 05);

• без использования счета 05 (Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 Кредит 04).

При использовании первой схемы по данной строке баланса должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

При использовании второй схемы по строке «Нематериальные активы» баланса должно быть указано дебетовое сальдо по счету 04 «Нематериальные активы».

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», основные средства - это имущество, которое предназначено для использования фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт) или сдается в аренду (лизинг).

Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 «Основные средства» и отражают в строке 1130 баланса.

Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 рублей (без НДС), то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). При этом организуют соответствующий контроль за движением такого основного средства для его сохранности.

То или иное имущество учитывают в составе основных средств и отражают по строке 1150 «Основные средства« бухгалтерского баланса, если одновременно выполнены следующие условия:

- оно предназначено для использования в производстве или для управленческих нужд фирмы;

- имущество будут использовать свыше 12 месяцев;

- организация не собирается его перепродавать;

- имущество может приносить доход.

Единица учета основных средств - это инвентарный объект. Таким объектом могут быть:

- отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.);

- единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь).

Если стоимость отдельных групп основных средств является существенной, то организация может расшифровать показатель по строке 1150 «Основные средства», обособленно отразив:

- транспортные средства;

- земельные участки и объекты природопользования;

- здания, машины, оборудование;

- другие основные средства.

Для того чтобы рассчитать остаточную стоимость основные средств, необходимо из их первоначальной стоимости (дебетового сальдо по счету 01 «Основные средства») вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств»).

Согласно пункту 20 ПБУ 4/99 сумма расходов на незавершенное строительство должна включаться в показатель «Основные средства». При этом к данной строке необходимо добавить отдельную расшифровочную строку «Незавершенное строительство», в которой и отражаются названные расходы.

По строке 1160 «Доходные вложения в материальные ценности» отражается информация об основных средствах, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», причем указывается их остаточная стоимость.

В составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода.

Для расчета остаточной стоимости доходных вложений необходимо из их первоначальной стоимости (дебетовое сальдо по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности») вычесть суммы начисленной амортизации (кредитовое сальдо по счету 02, субсчет «Амортизация доходных вложений в материальные ценности»).

По строке 1170 «Финансовые вложения» показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты (пункт 19 ПБУ 4/99, пункт 41 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. N 126н.

При этом финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально (пункт 20 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению на отчетную дату по первоначальной стоимости за вычетом созданного по ним резерва (Дебет 91-2 Кредит 59).

К финансовым вложениям организации согласно пункту 3 ПБУ 19/02 могут относиться:

- государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества, и прочие.

Для включения в состав финансовых вложений указанных выше активов необходимо единовременное выполнение условий, установленных пунктом 2 ПБУ 19/02.

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения или на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

Таким образом, если предприятие создает резерв под обесцене­ние вложений в ценные бумаги, то данные о финансовых вложениях отражаются в балансе предприятия за вычетом суммы созданного резерва (дебетовое сальдо по соответствующим «долгосрочным» субсчетам счета 58 «Финансовые вложения» за вычетом кредитового сальдо по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»).

По строке 1180 «Отложенные налоговые активы» отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Согласно пункту 14 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Для определения суммы отложенного налогового актива нужно умножить вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль.

ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налогом на налогооблагаемую прибыль, отражен­ным в налоговой декларации по налогу на прибыль. В каждом отчетном периоде изначально определяется сумма налога на прибыль от бухгалтерской прибыли (убытка) и отражается в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) - Дебет 99 Кредит 68 или наоборот. Затем отражается сумма нало­га на прибыль, исчисленная с тех разниц, которые возникают между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью.

Временные разницы — это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. При этом выявление вычитаемых временных разниц означает, что в отчетном периоде прибыль, сформированная по правилам бухгалтерского учета, меньше, чем прибыль, признанная в налоговом учете.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

• применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

• убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последу­ющих отчетных периодах, если иное не предусмотрено зако­нодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

• применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

• наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

• прочих аналогичных различий.

Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов в бухгалтерском учете предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В бухгалтерском учете на сумму отложенного налогового актива делается проводка - Дебет 09 Кредит 68. Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете проводкой - Дебет 68 Кредит 09.

Таким образом, по строке «Отложенные налоговые активы» отражается дебетовый остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев.

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:

- вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР;

- расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам и учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов», например, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации. Указанные расходы по строке 1190 отражаются при условии, что период списания этих расходов превышает 12 месяцев;

- стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 «Основные средства», субсчет 01-5 «Многолетние насаждения» (аналитический счет «Молодые насаждения»).;

- суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств и так далее.

По строке «Итого по разделу I» приводится сумма строк «Нематериальные активы», «Результаты исследований и разработок», «Нематериальные поисковые активы», «Материальные поисковые активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности», «Финансовые вложения», «Отложенные налоговые активы» и «Прочие внеоборотные активы» баланса.







Сейчас читают про: