Тема 3. Налог на прибыль

Налог федеральный прямой.

Налогоплательщиками являются российские и иностранные организации.

Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком, т.е. доходы, уменьшенные на величину расходов в соответствии с главой 25 НК РФ.

Налог на прибыль регулируется 25 главой НК РФ.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащее налогообложению.

Налоговым периодом является календарный год.

Отчетными периодами являются 1-ый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговые ставки:

1) налог на прибыль организации – 20%

2) для иностранной организации:

· 20% с любых доходов, кроме дивидендов и процентов

· 10% от использования, содержания и сдачи в аренду транспортных средств и контейнеров по международным перевозкам

3) На доходы, полученные в виде дивидендов:

· 0% при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет не менее, чем 50%-ым вкладом в уставном капитале выплачивающей в уставном капитале дивиденды организации. (дивиденды превышают 500 млн рублей).

· 9% от российских и иностранных организаций российским организациям

· 15% от российских организаций иностранным организациям

4) По операциям с отдельными видами долговых обязательств

· 15% по доходам в виде процентов, по государственным и муниципальным ценным бумагам

· 9% по доходам в виде процентов, по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не более 3-х лет до 1 января 2007 года

· 0% по таким же ценным бумагам, эмитированным до 20-го января 1997 года.

Налог на прибыль уплачивают в бюджет одним из трёх способов:

1) По фактически полученной прибыли за квартал до 28 числа

2) По фактически полученной прибыли за месяц до 28 числа следующего месяца

3) В виде авансовых платежей внутри квартала до 28 числа текущего месяца с последующим квартальным пересчетом

Налоговая декларация предоставляется за квартал до 28 числа следующего месяца, а за год – до 28 марта.

Налог на прибыль организации 20% перечисляется в федеральный бюджет 2%, в бюджет субъектов РФ 18%, а с остальных доходов полностью перечисляется в федеральный бюджет.

Уплачивают квартальные платежи:

· Организации с доходом от продажи за квартал в среднем 3 млн.руб.

· Бюджетные учреждения

· Иностранные организации

· Некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации товаров, работ, услуг

Налоговые льготы.

Ставка субъекта 18% может быть понижена для отдельных категорий плательщиков, но не ниже 13,5%. А именно:

· образовательные учреждения – на 4%,

· ТСЖ – на 4%,

· протезно-ортопедические организации – на 4%, организации, оказывающие поддержку некоммерческим организациям в виде благотворительных взносов – на 2%, бюджетные учреждения социально-культурного некоммерческого характера, финансируемые не менее чем на 70% из регионального бюджета – на 4% и т.д.

В главе 25 НК РФ указаны доходы и расходы для целей налогообложения.

Доходы подразделяются на:

1. Доходы по основному виду деятельности, т.е. от продажи товаров, работ, услуг, продукции.

2. Внереализационные доходы, т.е. от прочей деятельности (доходы от аренды, положительная курсовая разница, доходы от продажи имущества, доход по ценным бумагам и т.д.).

Расходы подразделяются на:

1. Расходы, связанные с основным видом деятельности, а именно по элементам затрат

· Материальные затраты

· Затраты на оплату труда

· Отчисления на социальные нужды

· Амортизация

· Прочие затраты

2. Внереализационные расходы, т.е. не связанные с основным видом деятельности

· Отрицательные курсовые разницы

· Расходы при продаже имущества

· Недостачи материальных ценностей, списанные на расходы

· И т.д.

Тема 4. Налог на доходы физических лиц.

НДФЛ регулируется 23-й главой НК РФ.

Налог федеральный, прямой.

Налогоплательщиками являются:

· Физические лица, резиденты РФ

· Физические лица, нерезиденты РФ (В течение 183 дней)

Объектом налогообложения является:

1. Для резидентов доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ

2. Для нерезидентов доходы от источников РФ

Налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

В НК РФ указаны такие стандартные налоговые вычеты:

· По 1 400 рублей на первого и второго ребенка ежемесячно до совокупного дохода 280 000. На третьего и последующего детей по 3 000 рублей. Дети до 18 лет и обучающиеся на дневной форме – до 24 000 рублей.

· 500 рублей ежемесячно независимо от дохода участникам военных действий, ветеранам СССР и РФ, инвалидам.

· 3 000 рублей независимо от дохода участникам ликвидации аварии на атомных станциях.

Каждый год работники должны писать заявление на налоговый вычет, так как их предоставляет работодатель при исчислении НДФЛ.

Налоговая база = начисленный доход – стандартные налоговые вычеты

Налоговым периодом является календарный год.

Налог перечисляется ежемесячно до 15-го числа следующего месяца.

Доходы, не подлежащие налогообложению:

· Государственные пособия (пособия по беременности и родам)

· Государственные пенсии

· Компенсационные выплаты по перечню правительства РФ

· Вознаграждение донорам

· Алименты получающих

· Материальная помощь по чрезвычайным ситуациям

· Доходы, полученные от продажи из подсобного хозяйства

· Доход, полученный от продажи автомобиля, находящихся в собственности свыше 3-х лет и иного имущества, находящегося в собственности свыше 3-х лет.

· Доходы, полученные от физических лиц в порядке наследования, дарения

· Призы, полученные на чемпионатах спортсменами

· Материальная помощь до 4 000 рублей в налоговом периоде

· Стоимость подарков, призов до 4 000 рублей в налоговом периоде

· Взносы работодателей за работников по пенсионным накоплениям не свыше 12 000 рублей в налоговый период

· И другие

НДФЛ удерживают с доходов:

1. В денежной форме

2. В натуральном выражении

3. В виде материальной выгоды (по вкладам в банках под проценты на 5 пунктов превышающие учетную ставку ЦБ РФ)

Налоговые ставки:

13 % по обычным доходам резидентов

35 %:

· по выигрышам и призам стоимостью свыше 4 000 рублей

· по процентным доходам, по вкладам в банках

· по суммам экономии на процентах при получении заемных средства

30 % по доходам нерезидентов.

9 % по дивидендам.

НДФЛ отчисляется в бюджет субъектов РФ 70 %, в местный бюджет 30 %.

Организации, как налоговые агенты, предоставляют по окончании года до 30 марта отчет в налоговую инспекцию в электронном виде по форме: справка о доходах по НДФЛ по каждому работнику.

Физические лица предоставляют налоговую декларацию при НДФЛ не позже 15 июля по отдельным видам деятельности.

Кроме стандартных налоговых вычетов НК РФ предоставляются:

1. имущественные налоговые вычеты при покупке жилья 13 % из 2 млн 1 раз в жизни, а уплачивать НДФЛ свыше 1 млн рублей если в собственности до 3-х лет.

2. Социальные налоговые вычеты в размере 120 000 рублей на лечение и обучение (13 % от оплаченной суммы).

3. Профессиональные налоговые вычеты при наличии документов, подтверждающих расходы.

Тема 5. Акцизы.

Налог косвенный.

Акцизы регулируются главой 22 НК РФ.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели.

Объект налогообложения:

Реализация на территории РФ произведенных подакцизных товаров и ввозимых на территорию РФ подакцизных товаров. По перечню, установленному НК РФ:

· Спирт этиловый, спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %.

· Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%.

· Пиво

· Табачная продукция

· Легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 105 л.с.

· Автомобильный бензин

· Дизельное топливо

· Моторные масла

· Прямогонный бензин

Налоговой базой является: объем реализованных товаров в натуральном выражении, по которым установлены твердые ставки.

Стоимость реализованных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки.

1. Не подлежат налогообложению: передача подакцизных товаров одним структурным подразделением другому для производства подакцизных товаров.

2. Первичная реализация конфискованных подакцизных товаров

Налоговым периодом является календарный месяц.

Налоговые ставки:

1. Легковые автомобили с мощностью свыше 150 л.с. – 285 руб.за л.с.

2. Автомобильный бензин, соответствующий классу 5 – 4948,30 руб. за тонну.

3. Автомобильный бензин класса 3 – 1395,7 руб. за тонну.

4. Сигареты с фильтром – 305 рублей за 1000 шт. + 7,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 375 рублей за 1000 штук.

5. Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 5% - ставка 230 за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Свыше 9% - 254рубля.

Согласно БК РФ, акцизы зачисляются в бюджеты отдельно по каждому виду товаров.

Например авто и мото 100 % в федеральный бюджет.

Пиво и вино 100% в федеральный бюджет.

Спиртосодержащая продукция 50 % в федеральный бюджет и 50 % в бюджет субъектов РФ и т.д.

Сумма акциза уплачивается ежемесячно до 25 числа следующего месяца. В эти же сроки предоставляется налоговая декларация.

Задача.

Начислить акциз и НДС по сигаретам с фильтром при условии: подлежит реализации 10 000 шт сигарет, розничная цена 50 рублей. Определить себестоимость пачки сигарет.

1 с – 2,5 руб

10 000 – 25 000 руб

Акциз 305*10+21186,40*0.075=3050+1875=3050+1588,98=4638,98

НДС=(2500*18%)/118%=3813руб 56 коп.

25000-3813,56=21186,44 – 4638,98 = 16547, 46*0,3=4964,24 (прибыль)

Себестоимость = 16547,46 – 4964,24 = 11583,22

Задача.

В августе организация-производитель реализовала предприятиям розничной торговли следующую алкогольную продукцию:

01.08. - водка 40% - 10 000 бутылок

05.08. – настойка 30% - 8 000 бутылок

08.08. – настойка 30% - 2 000 бутылок

14.08. – водка 40% - 10 000 бутылок

20.08. – вино-шампанское – 15 000 бутылок

22.08. – водка 40% - 8 000 бутылок

24.08. – вино-шампанское – 5 000 бутылок

29.08. – настойка 30% - 3 000 бутылок

Емкость тары по вину-шампанскому 0,7 л.

По водке и настойке 0,5 л.

Акциз по вину-шампанскому 22рубля за 1литр.

Исчислить акциз.

Налог на имущество организации.

Налог региональный прямой.

Налогоплательщика согласно гл.30 НК РФ являются

Российские и иностранные организации.

Законами субъекта могут вноситься изменения в элементы налогообложения, а именно:

1. Налоговые ставки

2. Порядок и сроки уплаты

3. Налоговые льготы

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (основные средства), находящиеся на балансе предприятия.

Не признаются объектами налогообложения:

1. Земельные участки и другие объекты природопользования

2. Имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти (оборонная, военная служба, охрана правопорядка)

Налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества по его остаточной стоимости.

Среднегодовая стоимость ОС за 1 квартал=

ОС по остаточной стоимости на:

(01.01.+01.02.+01.03+01.04)/ 3+1

За год остаток писать на 31.12

Налоговым периодом является календарный год, а отчетным – первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговая ставка 2,2%.

Согласно БК РФ налог зачисляется как 100 % в бюджет субъектов РФ.

Налог уплачивают ежеквартально как ¼ начисленного налога за отчетный период до 30 числа следующего месяца.

В эти же сроки предоставляется налоговая декларация.

Освобождается от налогообложения:

1. Организации уголовно-исполнительной системы

2. Религиозные организации

3. Общественные организации инвалидов, которых не менее 80%.

4. Организации, видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции

5. Организации в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения.

6. Организации в отношении ж/д путей общего пользования, федеральных автодорог общего пользования, линий электропередач, магистральных трубопроводов.

7. Организации в отношении космических объектов

8. Имущество протезно-ортопедических предприятий

9. Имущество государственных научных центров

10. Имущество коллегий адвокатов, юридических консультаций

11. Организации в отношении судов, зарегистрированных в российском международном реестре судов.