Учет пассивных операций с ценными бумагами

Коммерческие банки могут выпускать ценные бумаги имен­ные и на предъявителя в одной из следующих форм, опреде­ляемых в его учредительных документах или решении о выпуске и проспекте эмиссии:

— именные документарные;

— именные бездокументарные;

— документарные ценные бумаги на предъявителя.

При документарной форме выпуска один сертификат мо­жет удостоверять право на одну, несколько или все ценные бумаги с одним Государственным регистрационным номером.

Коммерческие банки могут выпускать ценные бумаги с целью привлечения дополнительных денежных средств для осуществления активных банковских операций.

Банки вправе размещать облигации. Размещение облига­ций осуществляется по решению совета директоров (наблю­дательного совета) банка, если иное не предусмотрено ус­тавом банка-эмитента. Выпуск облигаций допускается толь­ко после полной оплаты уставного капитала. Номинальная стоимость всех выпущенных банком облигаций не должна превышать размер уставного капитала либо величину обеспёчения предоставленного банку третьими лицами для цели выпуска облигаций.

Банк может выпускать облигации:

— именные и на предъявителя;

— обеспеченные залогом собственного имущества, обли­гации без обеспечения;

— процентные и дисконтные;

— конвертируемые в акции;

— с единовременным сроком погашения или облигации со сроком погашения по сериям в определенные сроки.

Номинальная стоимость облигаций может быть выражена в валюте Российской Федерации или в иностранной валюте при соблюдении норм валютного законодательства Российс­кой Федерации и нормативных актов Банка России.

Регистрация выпуска ценных бумаг должна сопровождать­ся регистрацией проспекта эмиссии ценных бумаг, если вы­полняется хотя бы одно из следующих условий:

— размещение ценных бумаг производится среди неогра­ниченного круга лиц или заранее известного круга лиц, чис­ло которых превышает 500;

— если общий объем эмиссии превышает 50 тыс. мини­мальных размеров оплаты труда.

Регистрация выпуска облигаций осуществляется аналогич­но порядку, установленному для выпуска акций. При регис­трации выпуска облигаций в регистрирующий орган допол­нительно должны быть представлены копии договоров или других необходимых документов, подтверждающих, что дан­ный выпуск облигаций обеспечен третьими лицами, в слу­чае, если выпуск облигаций сопровождается обеспечением, предоставленным в целях выпуска облигаций третьими ли­цами.

Для учета облигаций, выпущенных банком, в плане сче­тов предусмотрен счет первого порядка 520 "Выпущенные облигации". Счет пассивный. На счетах второго порядка учет ведется по срокам погашения. В балансе выпущенные обли­гации учитываются по номинальной стоимости.

По кредиту счетов отражается продажа облигаций по номинальной стоимости.

По дебету счетов списывается номинальная стоимость выпущенных облигаций.

В бухгалтерском учете обращение облигаций отражается следующими проводками:

1. Реализованы выпущенные банком облигации по номи­нальной стоимости:

— за наличный расчет:

Дт 20202 "Касса кредитной организации"

Кт 520 "Выпущенные облигации";

— за безналичный расчет не клиентам банка Дт 30102 Корреспондентский счет банка в Центральном банке России"

Кт 520 "Выпущенные облигации";

— за безналичный расчет клиентам банка: Дт Расчетные счета клиентов Кт 520 "Выпущенные облигации".

2. Облигации, выпущенные банком, реализованы по цене ниже номинальной стоимости:

а) на фактическую цену реализации: Дт 20202 "Касса кредитной организации", 30102 "Корреспондентский счет банка"

Кт 520 "Выпущенные облигации";

б) на сумму разницы между номинальной стоимостью и ценой реализации:

Дт 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам"

Кт 520 "Выпущенные облигации".

3. Погашена выпущенная ранее облигация по номиналь­ной стоимости:

— отражается в учете выкупленная ценная бумага в ус­ловной оценке 1 руб. за каждый бланк:

Дт 90703 "Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги для перепродажи"

Кт 99999;

— за наличный расчет:

Дт 520 "Выпущенные облигации"

Кт 20202 "Касса кредитной организации";

— за безналичный расчет не клиенту банка Дт 520 "Выпущенные облигации"

Кт 30102 "Корреспондентские счета кредитных организа­ций в банке России";

— за безналичный расчет клиенту банка: Дт 520 "Выпущенные облигации" Кт Расчетные счета клиентов.

4. Погашается облигация по номиналу, проданная ранее по цене ниже номинальной стоимости:

а) на фактическую цену погашения: Дт 520 "Выпущенные облигации", Кт 20202 "Касса кредитной организации" 30102 "Корреспондентский счет банка";

б) на сумму дисконта при продаже облигации: Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" Кт 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".

5. Банком выпущены облигации со сроком обращения бо­лее одного года. Если при продаже они были реализованы по цене ниже номинальной стоимости, то в конце текущего относящаяся к данному

= Р х д. I

где 1$ — сумма дисконта, относящегося к отчетному году;

Р — сумма дисконту, относящегося на счет 61402 "Расхо­ды будущих периодов по ценным бумагам";

и — срок обращения облигации в отчетном году;

В — общий срок обращения облигации.

Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" Кт 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".

6. Выпущенные банком облигации с истекшим сроком об­ращения или погашения в конце последнего рабочего дня, предшествующего дате окончания срока обращения или ус­тановленного срока погашения, переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению:

Дт 520 "Выпущенные облигации"

Кт 52401 "Выпущенные облигации к исполнению".

7. Погашаются банком облигации с истекшим сроком обра­щения или погашения:

Дт 52401 "Выпущенные облигации к исполнению"

Кт 20202 "Касса кредитной организации",

30102 "Корреспондентские счета кредитных организа-* ций в Банке России".

8. Начислен доход по облигациям (проценты держателям облигаций):

Дт 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам"

Кт 52407 "Обязательства по выплате процентов и купо­нов по окончании процентного (купонного) периода по обра­щающимся облигациям".

9. Выплачен начисленный доход по облигациям:

Дт 52407 "Обязательства по выплате процентов и купонов

по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям"

Кт 20202 "Касса кредитной организации",

30102 "Корреспондентские счета кредитных организа­ций в Банке России".

И одновременно сумма выплаченного процентного дохо­да относится на расходы банка:

Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

Кт 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам".

10. Банком списаны расходы, связанные с выпуском соб­ственных облигаций:

Дт 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами"

Кт 60322 "Расчеты с прочими кредиторами".

В бухгалтерском учете кредитных организаций учет вы­пущенных депозитных и сберегательных сертификатов ве­дется на пассивных балансовых счетах первого порядка 521 "Выпущенные депозитные сертификаты" и 522 "Выпущен­ные сберегательные сертификаты". Учет на счетах второго порядка ведется по срокам обращения.

По кредиту счетов отражается продажа сертификатов по номинальной стоимости.

По дебету счетов списывается номинальная стоимость выпущенных банком ценных бумаг при их выкупе у владель­цев по истечении срока обращения.

В балансе выпущенные сертификаты отражаются по но­минальной стоимости.

В бухгалтерском учете обращение депозитных и сберега­тельных сертификатов отражается аналогично выпущенным процентным облигациям.