Тема 12. Учет операций в иностранной валюте. Валютный контроль

Учет валютных операций осуществляется банками, имеющими лицензию Центрального банка, в которой предусмотрено совершение следующих операций:

Привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок).

Размещение привлеченных во вклады (до востребования и на определенный срок) денежных средств физических и юридических лиц от своего имени и за свой счет.

Открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц.

Осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе уполномоченных банков-корреспондентов и иностранных банков, по их банковским счетам.

Инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц.

Купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах.

Выдача банковских гарантий.

Осуществление переводов денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов (за исключением почтовых переводов)[7].

При осуществлении операций с валютными ценностями коммерческие банки выполняют функции агентов валютного контроля на основании положений Федерального закона № 173-ФЗ от 10.12. 2003 «О валютном регулировании и валютном контроле»

Для обеспечения работы данного закона Центральный Банк России разработал положения инструкции для контроля сделок в иностранной валюте. На основании нижеприведенных инструктивных материалов банки обязаны разработать внутренний регламент по организации своей работы с иностранной валютой.

1.Инструкция от 28.04.2004 г. N 113-И О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой российской Федерации чеками (в том числе дорожными) номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте с участием физических лиц (в ред. Указаний ЦБ РФ от 07.10.2005 N 1626-У, от 29.11.2006 N 1751-У)

2. Инструкция от 15.07. 2005 г. N 124-И Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 01.06.2007 N 1832-У, от 14.11.2007 N 1906-У)

3. Инструкция от 15.06.2004 г. N 117-И О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета порядке учета уполномоченными банками валютных операций и и оформление паспортов сделок. (в ред. Указаний ЦБ РФ от 08.08.2006 N 1713-У, от 20.07.2007 N 1869-У, от 12.08.2008 N 2052-У)

4.Положение № 258-П от 1.06.2004 г. Положение о порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций (в ред. Указания ЦБ РФ от 26.09.2008 N 2080-У)

Банки обязаны осуществлять контроль всех операций, совершаемых клиентами с иностранной валютой. Для проведения расчетных операций банк открывает для клиента одновременно два счета. Для открытия счета и формирования юридического дела клиента применяется Инструкция Банка России № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов о вкладам (депозитам)».

Банк открывает клиенту текущий расчетный счет и транзитный счет, счета открываются одновременно и не работают друг без друга. В соответствие с главой 2 Инструкции ЦБ РФ 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет:

1. денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;

2. денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;

3. денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

Клиент банка может иметь любое количество счетов в любых валютах, с которыми работает банк. Контроль банком осуществляется по направлению правильности предоставленных документов для совершения расчетных операций. Второе направление – достаточности и полноты предоставленных документов для осуществления валютных операций.

Все операции можно условно разделить на две группы:

-операции, осуществляемые с подписанием паспорта сделки

- операции, осуществляемые без подписания паспорта сделки

Примерный состав операций, требующих и не требующих представления паспорта сделки представлен в Таблице 12.1

Таблица 12.1

Группы операций с иностранной валютой, требующих и не требующих представления паспорта сделки в уполномоченный банк

Операции, требующие оформления паспорта сделки

Операции, осуществляемые без оформления паспорта сделки

1.Валютные операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидента, открытые в уполномоченных банках, а также через счета в банке-нерезиденте в случаях, установленных актами валютного законодательства Российской Федерации или актами органов валютного регулирования, либо в иных случаях - на основании разрешений, выданных Банком России: 1.1.За вывозимые с таможенной территории РФ или ввозимые на таможенную территорию РФ товары, а также выполняемые работы, оказываемые услуги, передаваемую информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, по внешнеторговому договору (контракту) (далее - контракт), заключенному между резидентом (юридическим лицом и физическим лицом - индивидуальным предпринимателем) и нерезидентом; 1.2. При предоставлении резидентами займов в иностранной валюте и в валюте РФ нерезидентам, а также при получении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте и в валюте РФ от нерезидентов по кредитному договору.

1.Обмен одной наличной валюты на другую наличную физическими лицами – гражданами. 2.Продажа наличной валюты за рубли 3. покупка наличной валюты за рубли 4.переводы физических лиц без открытия счета на сумму, не превышающую эквивалент 5000 $ 5.Между нерезидентами и физическими лицами - резидентами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, при осуществлении указанными резидентами валютных операций по контракту; 6.между нерезидентом и кредитной организацией - резидентом; 7.между нерезидентом и федеральным органом исполнительной власти, специально уполномоченным Правительством Российской Федерации на осуществление валютных операций в соответствии с частью 5 статьи 5 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле"; 8.Размещение иностранной валюты во вклады

Банк организует документирование операций в электронном виде и на бумажных носителях. На бумажных носителях документирование производится в виде оформления досье на каждый паспорт сделки. Для осуществления контроля законности совершения операций в иностранной валюте формируются паспорт сделки, который подписывается банком и формируется в досье клиента. По каждой экспортно- импортной сделки оформляется один паспорт. Банк несет ответственность за принятие на валютное обслуживание сделок с нерезидентами. В таблице 12.2 представлен примерный состав досье и особенности принятия документов.

Таблица 12.2

Состав досье и требования к оформлению документов, размещаемых в досье

№	Документ досье	Особенности оформления и представления
1.	Копия контракта (договор)	В виде копии принимается в случае составления контракта на двух языках или только на русском. Если контракт составлен на русском и отдельно на иностранном языке. В досье принимается перевод на русский язык, заверенные надлежащим образом. На оригинале контракте может быть сделана отметка банка «контракт принят на валютное обслуживание. Банк сличает оригинал и копию.
2.	Паспорт сделки	Оформляется клиентом или банком в виде услуги, подписывается уполномоченными лицами клиента и банка
3.	Справка о валютных операциях (форма 0406009)	Предоставляется клиентом или оформляется банком, при наличии дополнений в договоре банковского счета. (Справка о поступлении валюты представляется не позднее 15 дней месяца, следующего за месяцем поступления валюты[8])
	Распоряжение банка на осуществление валютной операции	Помещается в досье на основании внутренних документов банка, установленного документооборота
5.	Платежные документы по ПС	Копии платежных документов, подтверждающих исполнение в сроки, указанные в контракте и ПС обязательств нерезидентом и резидентом
6.	Документы, ввоза или вывоза через границу РФ	Копия грузовой таможенной декларации с отменой таможни «выпуск разрешен», копия единой международной транспортной накладная с отметками о прохождении таможенного досмотра на границе
7.	Справка о подтверждающих документах	Справка предоставляется одновременно с документами о ввозе (вывозе) (форма установлена Положением 258-П)
7.	Запрос (заявление) клиента на ведомость валютного контроля	Заявление в произвольной форме(или форме, установленной банком) клиента с отметкой банка о выдаче ему ведомости валютного контроля

. Ежемесячно формируется ведомость валютного контроля, из которой можно получить информацию о состоянии всех обслуживаемых сделок. В случае представление документов, оформленных с нарушением, Банк обязан вернуть документы клиенту и отказать в совершении валютной операции.

В рамках осуществления функций агентов валютного контроля банк осуществляет продажу валютной выручки, поступающей клиенту по его заявлению после идентификации валютной выручки. Банк обязан не позднее следующего дня за днем зачисления сообщить клиенту о поступившей ему валюте.

В день предоставление справки об идентификации поступившей валюты банк обязан зачислить экспортную валютную выручку на текущий валютный счет.

За осуществление функций агентов валютного контроля банк имеет право взимать плату в размере тарифов банка. Плата обычно взимается при принятии экспортно- импортного контракта на обслуживание. На денежные средства клиентов, находящиеся на транзитном и специальном транзитном счете проценты не начисляются.

Учет операций с наличной иностранной валютой осуществляется на основании Положения 318-П «Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории РФ». В соответствии с Положением 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» Наличная иностранная валюта и чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, в аналитическом учете отражаются в двойном выражении: в иностранной валюте по ее номиналу и в рублях по официальному курсу. В синтетическом учете операции отражаются только в рублях.

Традиционными операциями в операционной кассе с иностранной валютой являются:

- Покупка наличной иностранной валюты за наличную валюту Российской Федерации;

- Продажа наличной иностранной валюты за наличную валюту Российской Федерации;

- Продажа наличной иностранной валюты одного иностранного государства (группы государств) за наличную иностранную валюту другого государства (группы государств) конверсия;

- Прием денежных знаков иностранных государств (группы государств) и денежных знаков Банка России, вызывающих сомнение в их подлинности, для направления на экспертизу;

При осуществлении операций с наличной инос­транной валютой и чеками в операционной кассе, расположенной в кассовом подразделении кредитной организации, в дополнительном офисе, кредитно-кассо­вом офисе, в обменном пункте, в операционной кассе, находящихся вне помещений кредитных организаций, кассир заполняет электронный реестр операций с наличной валютой и чеками. Ведется один реестр операций с наличной валютой и чеками по всем видам операций с наличной валютой и чеками, совершаемым в течение рабочего дня кассиром, за исключением операций по приему денежных знаков, вызывающих сомнение в их подлинности, для направления на экс­пертизу и по приему наличной иностранной валюты и чеков для направления на инкассо.

Текущий реестр операций с наличной валютой и чеками распечатывается:

- по окончании рабочего дня операционной кассы или обменного пункта:

- при смене кассира;

- при изменении курсов иностранных валют и кросс-курсов;

- при смене календарной даты.

Кассир подсчитывает итоговые данные по сумме полученной и выданной наличной валюты и чеков в разрезе видов операций, наименований наличной инос­транной валюты и чеков по реестру операций с наличной валютой и чеками. Кассир проставляет на нем свою подпись и направляет его в кассовые документы дня. Затем открывается новый реестр операций с наличной валютой и чеками. Суммы наличной иностранной валюты и валюты Российской Федерации в реестре операций с наличной валютой и чеками указываются в единицах иностранной валюты и валюты Российской Федерации, соответственно, с точностью до двух знаков после запятой.

Покупка и продажа наличной иностранной валюты осуществляется с населением через валютно-обменные пункты. Банк должен иметь внутренний документ, устанавливающий порядок установления курсов, их изменения, способ передачи информации в ВОП об изменении валютных курсов и начала их применения.

Прием и выдача денежной наличности физическим лицам по договорам банковского счета (вклада), а также сотрудникам кредитной организации производятся по приходным и расходным кассовым ордерам. Формы документов для образца приведении ниже:

***************

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР N

18.06.2004

	ДЕБЕТ
От кого	сч. № 20202840
	КРЕДИТ
Банк получателя	сч. №
Получатель		Сумма цифрами
Сумма прописью (наименование (код) валюты)	в том числе по символам
	сумма	символ
Источник взноса

Подпись вносителя _________________ Бухгалтерский работник ___________ Кассовый работник___________

М.П.

В приходных, расходных кассовых ордерах указываются фамилия, имя, отчество (при его наличии) или другие персональные данные клиента, позволяющие его идентифицировать и отраженные в заключенном с ним договоре банковского счета (вклада). Исполнение документов возможно как собственноручно, так и с применением программных средств, порядок подлежит закреплению во внутренних документах банка. Подписи лиц в кассовых документах должны быть проставлены собственноручно

***************

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР N 18.06.2004		Место для наклейки талона
Выдать	ДЕБЕТ
сч. №	№ талона в кассу
	КРЕДИТ
	сч. № 20202840
***************			Сумма цифрами
Наименование банка	БИК 042908748
Назначение платежа	в том числе по символам
	сумма	символ
Сумма прописью (наименование (код) валюты)

Предъявлен паспорт

Указанную в ордере сумму получил _______________________

(подпись получателя)

Контролирующий работник ____________Бухгалтерский работник ___________ Кассовый работник____________

При осуществлении операций по приему, выдаче денежной наличности физическому лицу, находящемуся на обслуживании, кредитная организация осуществляет его идентификацию в соответствии с требованиями Федерального закона "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма".

Пример бухгалтерских записей в учете по операции покупки продажи наличной валюты

Курс покупки 28,5 руб/$

Курс продажи 30 руб/$ Курс Банка Росси 29 руб/$

Покупка 500$

Дт 20202840 500 $ * 29=14500 принята валюта от клиента

Кт 20202810 28,5*500=14250 выдан рублевый эквивалент

Кт 70601 символ 12201= 250

Доходы и расходы от операций купли-продажи иностранной валюты за рубли в наличной и безналичной формах (в том числе по срочным сделкам) определяются как разница между курсом сделки и официальным курсом на дату совершения операции (сделки). Поэтому доходы признаются в момент покупки

Продажа 300 $

Дт 20202810 300$*30=9000 приняты рубли для продаж валюты

Кт 20202840 300$ *29 рубл $= 8700 выдана валюта

Кт 70601 300 рубл (символ 12201) – признании финансовый результат от сделки

В конце дня кассовый работник сверяет сумму денег, выданную ему под отчет, с суммами указанными в приходных и расходных документах, и суммой денег, имеющейся у него в наличии, и составляет справку о суммах принятой и выданной денежной наличности и подписывает ее.

_______________________________

(наименование кредитной

организации)

СПРАВКА

О СУММАХ ПРИНЯТОЙ И ВЫДАННОЙ ДЕНЕЖНОЙ

НАЛИЧНОСТИ

за "__" ___________ 20__ г.

Получено для совершения операций:

Суммы валют по наименованиям (кодам) _____________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

(цифрами и прописью)

Наименование (код) валюты	Приход	Расход	Подписи бухгал- терских работни- ков
количество документов	сумма по номиналу	количество документов	сумма по номиналу

Остаток на конец дня:

Суммы валют по наименованиям (кодам) _____________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

(цифрами и прописью)

Кассовый работник ___________ __________________________

(подпись) (расшифровка подписи)

Для обеспечения достаточным количеством наличной валюты банки заключают банкнотные сделки с банками на поставку наличной валюты. Заключают договоры на обмен одной безналичной валюты на другую безналичную валюту (конверсионные сделки). Для всего состава сделок банк определяет порядок документооборота внутренними документами.

В учетной политике регламентируется порядок использования счетов 47407 и 47408 для отражения в учете суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств в соответствующих валютах во взаимной корреспонденции с отнесением разниц по счетам учета доходов или расходов. Банк может не использовать эти счета, а отражать операции путем прямых бухгалтерских записей по счетам в соответствующих валютах, то есть каждому банку надо будет отразить этот момент в своей учетной политике, а также определить порядок ведения аналитического учета указанных счетов, который должен обеспечивать получение информации по каждой операции.

Рассмотрим пример отражения операций в учете в Банке «Заря», который покупает безналичные доллары США у Банка «Восток» по согласованному курсу 28,90 в количестве 200 000 $ за безналичные рубли. Курс ЦБ на дату заключения сделки составляет 28,30

1.Факт заключения сделки отражается в балансе следующей проводкой:

Дт 47408840 200 000 * 28,30=5660 000 (в валюте требования доллар США)

Кт 47407810 200 000* 28,9=5780 000 (в валюте обязательства рубли)

Дт 70606 по символу 22101= 5780 000 -5660 000=120000 (финансовый результат от сделки)

1. перечислены рубли за валюту:

Дт 47407810 5780 000 рубл

Кт 30102810 (30110810, 30109810)

2. Зачислена безналичная валюта на счет в банке

Дт 30110840 (30102840)

Кт 47408840 200 000$ * 28,3= 5660 000

Все остатки, выраженные в иностранной валюте по счетам их учета подлежат переоценке по курсу Банка России в начале операционного дня. Результаты переоценки подлежат отражению на счетах доходов и расходов в зависимости от колебания курса. Для аналитического учета переоценка по каждой валюте аккумулируется на отдельных лицевых счетах. Положительной переоценкой называется операция, формирующая доходы банка, отражаемые на счете 70603 «Доходы от переоценки валюты». Отрицательной переоценкой называется операция, формирующая расходы банка, отражаемые на счете 70608 «Расходы от переоценки валюты».

Операции переоценки оформляются мемориальным ордером банка.Пример переоценки остатков, выраженных в иностранной валюте:

в кассе банка числится остаток 14.04 в сумме: 1000 $ и 300 евро

Депозиты физических лиц составляют: 42304840 2000$

42307978 1000 евро

курс ЦБ составляет 29,5 руб/$ и 43,7 рубл/ евро.

Курс Банка России 15.04 составляет

Доллар США - 29,34

Евро 43,91

Бухгалтерские записи по переоценке валюты в кассе:

Дт 20202978

Кт 70603810 300 евро(43,91-43,7)= 63 рубл

Дт 70608810

Кт 20202840 1000$ (29,34-29,5)=160 рубл

Переоценка средств на депозитных счетах:

Дт 70608810

Кт 42307978 1000 евро (43,91-43,7) =210 рубл

Дт 42304840

Кт 70603810 2000$ (29,34-29,5)= 320 рубл

Доходы от переоценки составят: 63+ 320=383 рубл

Расходы от переоценки 160 + 210 =210 рубл

Переоценке подлежат остатки кредитов, депозитов, средств в операционной кассе и кассе вне кассового узла. Средств в расчетах, на корреспондентских счетах. Начисленных и не выплаченных процентов по депозитам, начисленных и неполученных процентов по кредитам.

В иностранной валюте могут учитываться срочные и наличные сделки на счетах гл. Г "Срочные сделки" Плана счетов должен производиться в соответствии с требованиями Положения Банка России N 302-П.