Ставки налога на доходы физических лиц

Налоговые ставки

Нормативы затрат в процентах к сумме начисленного дохода

Виды деятельности	Нормативы за­трат
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20%
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, про­изведений архитектуры и дизайна	30%
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, де­коративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, теат­рально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40%
Создание аудиовизуальных произведений (видео- теле- и кинофильмов)	30%
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных про­изведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40%
Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25%
Исполнение произведений литературы и искусства	20%
Создание научных трудов и разработок	20%
Открытия, изобретения, создание промышленных образцов (к сумме дохода, по­лученного за первые два года использования)	30%

В Российской Федерации с 1 января 2001 года установлена пропорциональная система на­логообложения доходов физических лиц: ставка налога равна для каждого налогоплатель­щика независимо от размера его доходов и определяется видом получаемых доходов (см. таблицу).

Вид получаемого дохода	Ставка, %
Все доходы, кроме доходов, перечисленных ниже
- выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, стоимость любых выигры­шей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприя­тиях в целях рекламы товаров, работ и услуг свыше 2000 руб.; - страховые выплаты по договорам добровольного страхования, если выплаты превышают страховые взносы, увеличенные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент за­ключения договора; - процентные доходы по банковским вкладам в части превы­шения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертей ставки рефинансирования ЦБРФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по валютным вкладам; суммы экономии на процентах при получе­нии налогоплательщиками заемных средств в части превышения их размеров трех четвертей ставки рефинансирования (при получении займа в рублях) или 9% го­довых (при получении валютных займов)
Дивиденды от российских организаций, получаемые физическими лицами – нало­говыми резидентами РФ
Дивиденды от российских организаций, получаемые физическими лицами – нере­зидентами РФ Доходы из прочих источников, получаемые физическими лицами – нерезидентами РФ

Порядок предоставления отчетности по НДФЛ отличается от общеустановленного пред­ставления налоговых деклараций по налогам и сборам. Налоговые агенты (организации-ра­ботодатели) представляют отчетность по НДФЛ за год по форме № 2-НДФЛ «Справка о до­ходах физического лица за 20___год», в то время как налогоплательщики НДФЛ (ин­дивидуальные предприниматели и пр.) представляют налоговую декларацию по НДФЛ по формам № 3-НДФЛ и № 4-НДФЛ «Декларация по налогу на доходы физических лиц за 20__год».

Учитывая, что налог на доходы физических лиц может исчисляться по различным ставкам, общая сумма НДФЛ представляет собой сумму, полученную в результате сложения всех ис­численных сумм налога.

Важной практической особенностью начисления НДФЛ является то, что на основании п.4 ст.225 НК РФ сумма НДФЛ определяется в полных рублях, т.е. сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Еще одной особенностью порядка исчисления НДФЛ является то, что НДФЛ могут исчис­лять и уплачивать:

1. налоговые агенты, выплачивающие доход налогоплательщику. В соответствии с п.1 ст.226 НК РФ налоговыми агентами именуются российские организации, индивиду­альные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уп­латить сумму НДФЛ, исчисленную в соответствии с НК РФ.
2. индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и иные лица, занимающиеся ча­стной практикой. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется этими лицами с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате им дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фак­тически уплаченных в соответствующий бюджет;
3. налогоплательщики НДФЛ (физические лица) по следующим видам доходов:

а) по вознаграждениям, полученным от физических лиц, не являющихся налоговыми аген­тами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая до­ходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

б) по суммам, полученным от продажи имущества, принадлежащего налогоплательщику НДФЛ на праве собственности;

в) по доходам из источников, находящихся за пределами РФ;

г) по доходам, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами;

д) по выигрышам, выплачиваемым организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов).

Порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц предопределяются тем, кто именно исчисляет и уплачивает данный налог.

Исходя из этого, налоговое законодательство предусматривает три метода уплаты налога на доходы физических лиц:

1. Метод уплаты НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денеж­ных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налогового агента в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Этот порядок уплаты используется налоговыми агентами.

При таком порядке уплаты НДФЛ исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной суммы налога в предыдущие месяцы текущего налогового периода. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от дру­гих налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога. При этом налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Согласно п.5 ст.226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчис­ленную сумму налога налоговый агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумму задолженности налогоплательщика.

2. Метод уплаты НДФЛ авансовыми платежами на основе уведомлений налоговых органов. Этот метод применяется такими налогопла­тельщиками НДФЛ, как индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, лица, занимающиеся частной практикой.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком по налоговым уведомлениям:

а) за январь-июнь – не позднее 15 июля в размере половины годовой суммы платежей;

б) за июль-сентябрь – не позднее 15 октября в размере одной четвертой годовой суммы;

в) за октябрь-декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы.

3. Метод уплаты НДФЛ по месту жительства налогоплательщика (физического лица) в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Особый порядок уплаты НДФЛ предусмотрен п.5 ст.228 НК РФ для налогоплательщиков (физических лиц), получивших доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога. В этом случае налогоплательщики уплачивают НДФЛ равными до­лями в два платежа:

1. первый – не позднее 30 дней с даты вручения налоговыми органами налогового уведомле­ния об уплате налога;

2. второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

На основании ст.217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогооб­ложения) следующие виды доходов физических лиц:

1. государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособия по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенса­ции, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к по­собиям, не подлежащим налогообложению, также относятся пособия по безработице, бе­ременности и родам;

2. государственные пенсии, назначенные в порядке, установленном действующим законода­тельством;

3. все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными ак­тами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законода­тельством РФ), связанных с:

а) возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соот­ветствующего денежного возмещения;

в) оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парад­ной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнова­ниях;

г) увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

д) возмещением иных расходов в соответствии с действующим налоговым законодательст­вом;

4. вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5. алименты, полученные налогоплательщиками;

6. суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), пред­ставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ между­народными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утвер­ждаемому Правительством РФ;

7. иные доходы на основании НК РФ.

Налоговый учет по НДФЛ у налоговых агентов имеет одноуровневую структуру, т.е. ве­дется только в форме первичных документов налогового учета, данные из которых не обоб­щаются затем в аналитических регистрах налогового учета.

Первичным документом налогового учета по НДФЛ на основании приказа МНС РФ от 01 ноября 2000 г. № БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы фи­зических лиц» является «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физиче­ских лиц», составляемая по форме 1-НДФЛ.

Налоговая карточка по форме 1-НДФЛ предназначена для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику:

1. доходов, полученных в налогооблагаемом периоде как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у налогоплательщика возникло, а также полученных в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц;

2. налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

3. сумм начисленного и удержанного налога по каждому виду доходов, в отношении кото­рых установлены различные налоговые ставки, и общую сумму налога, исчисленного и удержанного за налоговый период;

4. сумм доходов, полученных налогоплательщиком от реализации имущества, принадлежа­щего ему на праве собственности, независимо от вида такого имущества и суммы полу­ченного дохода;

5. сумм налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику законодательными актами субъектов РФ;

6. результатов перерасчета налоговых обязательств налогоплательщика за прошлые налого­вые периоды, произведенного в отчетном налоговом периоде.

В налоговой карточке по форме № 1-НДФЛ отражаются доходы, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены нало­говые вычеты.

Исчисление налоговой базы и сумм налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Пример. Работник по основному месту работы ежемесячно зарабатывает 24 000 рублей. Он имеет ребенка в возрасте 19 лет, учащегося дневной формы обучения в тех­никуме. За обучение ребенка работник заплатил 60 000 рублей. Работник также имел ежемесячный заработок из другого источника в размере 10 000 рублей.

Определить размер его налоговых обязательств перед бюджетом за 2012 календар­ный год, если заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов работник подал в бухгалтерию по основному месту работы.

Годовой доход работника по основному месту работы составил 288 000 рублей (24 000 руб. * 12 мес.). Рассчитаем размер стандартных вычетов. Стандартный вычет на ребенка – 1400 руб. * 11 мес. = 15 400 руб., так как доход работника нарастающим итогом за 11 месяцев составил 264 000 руб.

Налоговая база = Годовой доход – стандартные налоговые вычеты = 288 000 руб. –

15 400 руб. = 248 600 руб.

Сумма НДФЛ, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет, = 248 600 руб. * 13% = 32 318 руб.

Годовой доход, полученный из другого источника, составил 120 000 руб. (10 000 руб. * 12 мес.). Налоговая база равна годовому доходу. Сумма НДФЛ = 120 000 руб. * 13% =

15 600 руб.

Итого общая сумма НДФЛ, удержанного у работника, составила 47 918 руб. (32 318 руб. + 15 600 руб.).

По окончании года работник на основании налоговой декларации заявляет предоставление социальных налоговых вычетов на сумму 60 000 руб.

Годовой доход работника, полученный из двух источников равен 408 000 рублей.

Размер стандартного налогового вычета на ребенка составляет 11 200 руб., так как доход ра­ботника нарастающим итогом за 8 месяцев составил 272 000 рублей. (24 000 руб. + 10 000 руб.)*8

Налоговая база = Годовой доход – стандартные налоговые вычеты – социальные налоговые вычета = 408 000 руб. – 11 200 руб. – 60 000 руб. = 336 800 руб.

Исчисленная сумма НДФЛ по декларации = 336 800 * 13% = 43 784 руб.

Следовательно, сумма НДФЛ, излишне удержанная у работника и подлежащая ему возмеще­нию из бюджета = 47 918 руб. – 43 784 руб. = 4 134 руб.