double arrow

Налоговая база

Порядок признания доходов и расходов

  1. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав(кассовый метод).
  2. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Рас­ходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотрен­ном пунктом 3 ст.346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налого­вого) периода.
  1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивиду­ального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
  2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивиду­ального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
  3. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в ино­странной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
  4. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
  5. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим ито­гом с начала налогового периода.
  6. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, пре­дусмотренном настоящим пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы. Минималь­ный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включать сумму разницы между суммой уплаченного минимального налог и суммой налога, исчис­ленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе уве­личить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п.7.

7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налого­плательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в каче­стве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст.346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст.346.15 НК РФ. Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую базу бо­лее чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на сле­дующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Убыток, по­лученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полу­ченный при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общую систему налогообложения.

Пример 1:

По итогам 2005 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 350 000 руб­лей, а также понесены расходы в сумме 340 000 рублей.

Сумма единого налога составит:

(350 000 – 340 000)*15% = 1 500 рублей.

Сумма минимального налога составит:

350 000*1% = 3 500 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществ­ляет уплату минимального налога в сумме 3 500 рублей.

Пример 2:

Налогоплательщиком по итогам 2005 года получены доходы в сумме 300 000 рублей, а также понесены расходы в сумме 370 000 рублей.

Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 70 000 рублей (370 000 – 300 000).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует. В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.

Сумма минимального налога в этом случае составит:

300 000*1% = 3 000 рублей.

Пример 3:

Налогоплательщиком по итогам 2005 года получены доходы в сумме 450 000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 430 000 рублей.

Сумма единого налога за 2005 год составила:

(450 000 – 430 000)*15% = 3 000 рублей.

Сумма минимального налога за 2005 год составила:

450 000*1% = 4 500 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 4 500 рублей.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составила 1 500 рублей.

Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2006 год.

Пример 4:

Налогоплательщиком по итогам 2005 года получены доходы в сумме 900 000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 1 100 000 рублей.

Таким образом, по итогам 2005 года налогоплательщиком получены убытки в сумме 200 000 рублей.

Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:

900 000*1% = 9 000 рублей.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 9 000 рублей (9 000 – 0).

Итого за 2005 год сумма полученного налогоплательщиком убытка составила 209 000 рублей (200 000 + 9 000).

По итогам 2006 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 1300 000 рублей, а расходы составили 800 000 рублей.

Налоговая база по единому налогу за 2006 год составляет 1 300 000 – 800 000 = 500 000 рублей.

Сумма минимального налога составляет 1 300 000*1% = 13 000 рублей.

Сумма единого налога от исчисленной налоговой базы составляет 500 000*15% = 75 000 рублей.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога превышает сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату единого налога.

Сумма убытка, принимаемая к уменьшению налоговой базы за 2006 год, составляет – 150 000 рублей ((500 000*30%)<209 000).

Сумма единого налога, подлежащая уплате за 2006 год, составляет:

(500 000 – 150 000)*15% = 52 500 рублей.

Оставшаяся часть неучтенного убытка в сумме 59 000 рублей (209 000 – 150 000) учитывается налогоплательщиком при исчислении налоговой базы за 2007 год.


Понравилась статья? Добавь ее в закладку (CTRL+D) и не забудь поделиться с друзьями:  



Сейчас читают про: