Порядок признания доходов и расходов
- Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав(кассовый метод).
- Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 ст.346.16 НК РФ, отражаются в последний день отчетного (налогового) периода.
- В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.
- В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
- Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального Банка России, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов.
- Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.
- При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.
- Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включать сумму разницы между суммой уплаченного минимального налог и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п.7.
7. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст.346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со ст.346.15 НК РФ. Указанный в настоящем пункте убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Убыток, полученный при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на общую систему налогообложения.
Пример 1:
По итогам 2005 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 350 000 рублей, а также понесены расходы в сумме 340 000 рублей.
Сумма единого налога составит:
(350 000 – 340 000)*15% = 1 500 рублей.
Сумма минимального налога составит:
350 000*1% = 3 500 рублей.
Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 3 500 рублей.
Пример 2:
Налогоплательщиком по итогам 2005 года получены доходы в сумме 300 000 рублей, а также понесены расходы в сумме 370 000 рублей.
Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 70 000 рублей (370 000 – 300 000).
Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует. В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.
Сумма минимального налога в этом случае составит:
300 000*1% = 3 000 рублей.
Пример 3:
Налогоплательщиком по итогам 2005 года получены доходы в сумме 450 000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 430 000 рублей.
Сумма единого налога за 2005 год составила:
(450 000 – 430 000)*15% = 3 000 рублей.
Сумма минимального налога за 2005 год составила:
450 000*1% = 4 500 рублей.
Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 4 500 рублей.
Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составила 1 500 рублей.
Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2006 год.
Пример 4:
Налогоплательщиком по итогам 2005 года получены доходы в сумме 900 000 рублей, расходы за указанный налоговый период составили 1 100 000 рублей.
Таким образом, по итогам 2005 года налогоплательщиком получены убытки в сумме 200 000 рублей.
Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет:
900 000*1% = 9 000 рублей.
В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого налога сумма разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 9 000 рублей (9 000 – 0).
Итого за 2005 год сумма полученного налогоплательщиком убытка составила 209 000 рублей (200 000 + 9 000).
По итогам 2006 года налогоплательщиком получены доходы в сумме 1300 000 рублей, а расходы составили 800 000 рублей.
Налоговая база по единому налогу за 2006 год составляет 1 300 000 – 800 000 = 500 000 рублей.
Сумма минимального налога составляет 1 300 000*1% = 13 000 рублей.
Сумма единого налога от исчисленной налоговой базы составляет 500 000*15% = 75 000 рублей.
Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога превышает сумму исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату единого налога.
Сумма убытка, принимаемая к уменьшению налоговой базы за 2006 год, составляет – 150 000 рублей ((500 000*30%)<209 000).
Сумма единого налога, подлежащая уплате за 2006 год, составляет:
(500 000 – 150 000)*15% = 52 500 рублей.
Оставшаяся часть неучтенного убытка в сумме 59 000 рублей (209 000 – 150 000) учитывается налогоплательщиком при исчислении налоговой базы за 2007 год.