Понятие налога и сбора

I Налог как правовая категория, понятие, признаки, функции

Понятие налога было введено Поленовым в 19 в. До этого были термины «полюдье» и «привоз».

Николай II ввёл промысловый налоги и налог на недвижимое имущество. Во времена диктатуры пролетариата велась продразвёрстка, в период НЭПа – продналог. В 1991 г. были введены НДС, НДФЛ…

Основоположники российской налоговой науки – Тургенев…

1998 г. – принята 1 часть НК.

Согласно ст. 8 НК налог – это обязательный индивидуальный безвозмездный платёж, взымаемый с организаций и ФЛ в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и\или муниципальных образований.

Признаки налога:

1) Обязательность (ст. 57 Конституции обязывает уплачивать налоги).

2) Индивидуальная безвозмездность.

3) Денежная форма уплаты.

4) Взымается путём отчуждения (как уплата, так и принудительное изъятие) принадлежащего налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве денежных средств.

5) Цель налога – финансовое обеспечение деятельности государства и\или МО.

Налог устанавливается государством в одностороннем порядке.

Функции налога:

1. Фискальная: с помощью налогов образуются денежные фонды, необходимые для осуществления государством своих функций.

2. Регулирующая: налоги оказывают значительное влияние на производство или потребление определённых видов товаров, работ и услуг, стимулируя или сдерживая их рост

- стимулирующая подфункция: предоставление льгот определённым видам деятельности, приоритетным направлениям экономики;

- дестимулирующая подфункция: через повышение налоговых ставок позволяет ограничить отдельные виды деятельности, не поощряемых государством;

- воспроизводственная подфункция: позволяет аккумулировать средства для восстановления использованных природных ресурсов.

II Понятие и признаки сбора

Согласно п. 2 ст. 8 НК сбор – это обязательный взнос, взымаемый с организаций и ФЛ, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков государственными органами, ОМС иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определённых прав или выдачу разрешений (лицензий).

Признаки:

1) Обязательность: в отличие от налога, является обязательным только после того, как плательщик обращается за совершением юридически значимых действий.

2) Уплата сбора связана с совершением в отношение конкретного плательщика со стороны государства юридически значимых действий. Под юридически значимыми действиями понимают конкретное жизненное обстоятельство, указанное в гипотезах правовых норм, наступление которых влечёт юридические последствия в виде возникновения, изменения или прекращения правоотношений.

Виды сборов:

1. Государственная пошлина.

2. Сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

III Элементы налога и сбора

Раскрывая понятие «законно установленные налоги и сборы» КС РФ высказал следующие правовое позиции:

1. Установить налог или сбор можно только законом.

2. Установить налог или сбор не значит только дать ему название. Необходимо определить в законе все существенные элементы налогового обязательства. Т. о., обязанность по уплате конкретного налога или сбора закрепляется в законе как система элементов, точно определяющих обязанное лицо, размер налогового платежа, а так же порядок исполнения обязанности.

Юридический состав (конструкция) налога или сбора – это средство юридической техники, универсальная модель, элементы которой подлежат законодательному определению при установлении и введении конкретных налоговых платежей.

Общие условия установления налогов и сборов определено п. 1 ст. 17. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и такие элементы налогообложения, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Эти элементы называют обязательными, основными элементами налога.

Наряду с обязательными элементами в актах законодательства о налогах и сборах могут быть предусмотрены дополнительные элементы, к которым в настоящее время относятся только налоговые льготы и основания для их использования (п. 2 ст. 17 НК). Их называют факультативными элементами.

При установлении сборов их плательщики и элементы обложения устанавливаются применительно к конкретным сборам (п. 3 ст. 17 НК).

IV Налогоплательщики и объект налогообложения

Согласно ст. 19 НК налогоплательщиками признаются организации и ФЛ, на которых налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать налоги. Основным условием, порождающим для конкретного лица обязанность по уплате того или иного предусмотренного законом налога является наличие объекта налогообложения. В науке налогового права под объектом налогообложения понимают юридические факты, действия, события, состояния, которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог.

По НК РФ объект налогообложения – это экономическое обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налогов. Согласно п. 1 ст. 38 НК объектами налогообложения могут выступать реализация товаров, работ, услуг, имущества, прибыль, доход, расход и др.

V Налоговая база и налоговая ставка

В соответствии со ст. 53 НК налоговая база – это стоимостная физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база позволяет преобразовать объект налогообложения в количественную форму и необходима для исчисления налога, поскольку к ней применяется налоговая ставка.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых исчислений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53НК). Т. е. сумма налога, взымаемая с единицы измерения налоговой базы.

Виды ставок:

1. Твёрдые – устанавливаются в абсолютных величинах к налоговой базе.

2. Процентные (адваалорные) – устанавливаются в фиксированном проценте от налоговой базы.

3. Комбинированные (смешанные).

VI Налоговый и отчётный периоды

Налоговый период представляет собой календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из 1 или нескольких отчётных периодов. Под отчётным периодом понимают временной промежуток, по окончании которого налогоплательщик обязан отчитаться перед налоговыми органами.

VIIПорядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

Порядок исчисления налога – совокупность действий налогоплательщика и иных лиц по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период. Налог исчисляется исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Ст. 52 НК РФ предусматривает 3 способа исчисления налога: налогоплательщиком самостоятельно, налоговым агентом, налоговым органом.

Порядок уплаты налога – это организационно-технические приёмы исполнения обязанности по уплате налога. Согласно ст. 58 НК уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога или по частям в наличной или безналичной форме, при этом конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу.

Срок уплаты налога – срок, не позднее которого налогоплательщик должен совершить все необходимые действия для перечисления налога в бюджет. Сроки уплаты так же определяются календарной датой, а так же исчетчением периода или событием\действием.

VIII Налоговые льготы

Налоговые льготы – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере (п. 1 ст. 56НК).

Признаки:

1) Может устанавливаться исключительно актами законодательства о налогах и сборах.

2) Связана с уменьшением суммы налога или сбора, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ.

3) Распространяется на отдельную определённую в законе категорию налогоплательщиков.

Виды налоговых льгот:

1. (в зависимости от того, на изменение каких элементов налога направлена та или иная льгота):

- освобождение: полный или частичный отказ от налоговых притязаний в отношении определённой категории налогоплательщиков в течение определённого срока (налоговые каникулы) или бессрочно (налоговый иммунитет);

- налоговые изъятия: выведение из-под налогообложения отдельных объектов налогообложения;

- налоговые вычеты: исключение отдельных сумм из налоговой базы, в некоторых случаях налоговые вычеты производятся непосредственно из начисленной суммы налогов, подлежащей уплате;

- понижение налоговой ставки: как льгота означает возможность уплачивать налога по ставкам меньше, чем те, которые установлены в общем порядке.

Теории налогообложения – система концепций о сути, природе налогов и их значении.

1. Теория обмена: общество пользуется услугами государства и платит за эти услуги.

2. Атэмистическая: подразумевает договор между обществом и государством. Включает обязательность налога.

3. Теория наслаждений: общество платит на «наслаждение» правопорядком…

4. Теория налогового нейтралитета: налог – один из видов государственного дохода на содержание аппарата равительства. Не включает пошлины и сборы.

5. Кейсианство:

6. Монетаристская: налоги воздействуют на экономическое обращение. Через налоги изымается излишнее количество средств, имеющихся у населения.

7. Теория Вагнера: роль налогово заключается в распределении национальных доходов на нужды государства.