Методы корпоративного налогового планирования

В зависимости от поставленных целей методы налогового планирования на уровне предприятия делятся на две основные группы:

- ситуационные;

- численные.

К ситуационным методам относят:

1) метод предварительной налоговой экспертизы новых проектов и оптимизации управленческих решений;

2) обмен налоговыми льготами;

3) о бмен долгами;

4) передача имущества в зарубежный траст;

5) использование преимуществ международных налоговых соглашений;

6) использование льгот при исчислении налогооблагаемой базы.

К численным методам относят:

1) текущий финансовый контроль;

2) метод микро балансов;

3) метод графоаналитических зависимостей;

4) матрично-балансовый метод;

5) статистический балансовый метод;

6) комбинированный балансовый метод;

7) расчетно-аналитический метод;

8) нормативный метод;

9) метод экономико-математического моделирования;

Группа ситуационных методов налогового планирования является наиболее простой и доступной для бухгалтерии. Более того, эту группу в настоящее время применяют многие бухгалтеры, не давая ей специального научного определения. Данная группа методов относится к очень важному первому этапу НП.[1] Общая схема методов ситуационного планирования приведена на рис. 1, где буквой “С” обозначены рассматриваемые ситуации. Рис. 1. Ситуационные методы налогового планирования

___________________________________________________________________

Комментарии к рис. 1.

1. По статусу предприятия, на основе его устава и в соответствии с Налоговым кодексом РФ определяется спектр налогов, которые надлежит уплачивать предприятию, уточняется ставки и льготы. Формируется так называемое налоговое поле предприятия.

2. Согласно уставу предприятия и на основе Гражданского кодекса РФ образуется система договорных отношений фирмы с учетом сформированного налогового поля.

3. Подбираются типичные хозяйственные операции, которые предстоит выполнять предприятию в своей повседневной практике или совершать эпизодически.

4. Затем разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких сравнительных вариантах. На основе всестороннего исследования ситуаций выбираются оптимальные варианты, которые оформляются в виде блоков бухгалтерских проводок.

5. После этого из оптимальных ситуационных блоков хозяйственных операций составляется реальный журнал хозяйственных операций, который и служит основой бухгалтерского учета.

6. При анализе различных ситуаций целесообразно сопоставлять полученные финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными штрафными и другими санкциями.

Этот блок требует повышенного внимания. Во-первых, из-за серьезности целого ряда санкций и существенного размера потерь, которые необходимо исключить. Во-вторых, из-за готовности пойти на некоторые утраты, и получить определенный (иногда существенный) выигрыш в чем-то другом, например, в оборачиваемости средств, во времени для принятия решений и т.п. В настоящее время бытует мнение, что если НП дает хотя бы самый минимальный финансовый выигрыш, то его следует использовать. Практикующие бухгалтеры не всегда согласны с этим утверждением. Они прекрасно знают, что при очень жестком дефиците времени целесообразно идти на некоторые налоговые утраты, дабы обеспечить себе возможность и время для необходимого маневра. Важно только иметь необходимое понимание и поддержку у руководителей предприятия.

1) Метод предварительной налоговой экспертизы новых проектов и оптимизации управленческих решений заключается в разработке вариантов возможных решений, оценки эффективности каждого и выборе наиболее оптимального. С помощью данного метода решаются основные задачи стратегического налогового планирования, то есть путем оценки налоговых последствий при выборе альтернативных вариантов определяются оптимальные, наиболее эффективные направления и виды деятельности, структура подразделений. Этот метод требует наличия на предприятии серьезной информационно-аналитической базы по налогам: не только текстов законов и инструкций, но и комментариев к ним ведущих юристов, материалов по налоговым спорам и конфликтам, текстов, обсуждаемых и готовящихся к утверждению налоговых законов.

2) Использование льгот при исчислении налогооблагаемой базы. Рассмотрим вопрос использования льгот при исчислении налогооблагаемой базы на примере предпринимательской деятельности, которая понимается как “деятельность, осуществляемая с применением наемного труда и имеющая своей целью извлечение прибыли”.

Как нетрудно догадаться, налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика и для отсрочки или рассрочки платежа (в этом случае кредит налогоплательщику предоставляется как бы бесплатно или на льготных условиях).

В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы, они подразделяются на три вида: изъятия, скидки, налоговые кредиты.