Налоговые ставки. Порядок формирования налоговой базы

Льготы

Порядок формирования налоговой базы

o Налоговая база определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Также предусмотрен порядок определения налоговой базы по НДС при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса

o Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Если при реализации товаров применяются различные ставки база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам

o В зависимости от вида реализации или вида договора между сторонами сделки существуют различный порядок и особенности определения налоговой базы.

Некоторые варианты определения налоговой базы

Ø Реализация товаров, работ и услуг. Налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров и сырья) за вычетом НДС.

Ø Реализация по товарообменным (бартерным) операциям и на безвозмездной основе. База определяется как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная для целей налогообложения исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов и без включения в них НДС

Ø Реализация имущества, в стоимость которого входит НДС. Налоговая база представляет собой разницу между стоимостью реализуемого имущества (по рыночным ценам) с учетом НДС, акцизов и остаточной стоимостью имущества (с учетом переоценки)

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав.

Передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

При реализации товаров, работ, услуг на экспорт или при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления – последний день месяца, в котором собран полный пакет документов или последний день месяца каждого налогового периода.

Не подлежат налогообложению на территории РФ следующие операции:

v реализация медицинских товаров и услуг по Перечню Правительства;

v медицинских услуг учреждений;

v услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

v услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом;

v услуг учреждений культуры и искусства в своей сфере и т.п.

v реализации, передача для собственных нужд товаров, произведенных следующими организациями:

· общественными организациями инвалидов;

· организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов обществ инвалидов;

· лечебно-производственными мастерскими при учреждениях здравоохранения и защиты.

v осуществление банковских операций;

v оказание услуг по страхованию и негосударственному пенсионному обеспечению;

v безвозмездная передача товаров, работ, услуг в рамках благотворительности и т.п.

Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ:

v товаров (кроме подакцизных) в качестве безвозмездной помощи;

v медицинских товаров и техники по Перечню Правительства;

v художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям;

v валюты, иностранной валюты, ценных бумаг и т.п.

· Основные: 0%, 10%, 18%.

· Расчётные: 18/118%, 10/110%.

НУЛЕВАЯ СТАВКА применяется при реализации:

Ø товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и движением этих товаров (экспортные операции и услуги по их сопровождению)

Ø услуг по международной перевозке товаров

Ø услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы РФ

Ø товаров, работ и услуг для дипломатических представительств и др.

СТАВКА 10% применяется при реализации:

Ø продовольственных товаров - скот и птица, мясо, молочные продукты, яйца, масло растительное, сахар, соль, овощи, крупа, мука и т. д.

Ø товаров детского ассортимента по перечню Правительства РФ

Ø периодических печатных изданий, кроме рекламного и эротического характера

Ø учебных и научных книжных изданий

Ø некоторых медицинских товаров

СТАВКА 18% Общая (стандартная) ставка применяется при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.

Следует иметь в виду два обстоятельства при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта:

ü должно быть соблюдено условие фактического вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ

ü необходимо предоставить в налоговый орган: контракт с инофирмой; грузовую таможенную декларацию с отметками таможни; копию транспортных или товаросопроводительных документов с отметками таможни

Срок предоставления документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% – 180 дней с момента оформления грузовой таможенной декларации. В противном случае налог уплачивается по ставкам 10 или 18%.

Расчетные ставки применяются при:

v Реализации товаров, работ и услуг по ценам и тарифам, включающим НДС

v Расчете облагаемого оборота в виде разницы цен реализации и приобретения

v Получении средств от взыскания штрафов и пеней, выплате неустоек

v Получении авансов, финансовой помощи, ссуд

v Получении дохода в виде комиссионного сбора со сделок, совершаемых на биржах