Исключение ответственности за налоговое правонарушение

Налоговые правонарушения

Налоговое правонарушение (выявленное в ходе налоговой проверки) – это виновно совершенное противоправное действие или бездействие налогоплательщика, за которое установлены соответствующие меры ответственности. Чаще всего совершается в виде уклонения от уплаты налогов.

Элементы налогового правонарушения:

• Объект налогового правонарушения – установленный порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, порядок осуществления налоговой отчетности, учета налогоплательщиков.

• Объективная сторона – противоправное действие или бездействие субъекта правонарушения.

• Субъективная сторона – умысел или неосторожность правонарушителя.

• Субъект – лицо, совершившее правонарушение: налогоплательщик, налоговый агент, эксперт, кредитная организация.

Классические причины уклонения от уплаты налогов:

1) Моральные – несоблюдение в налогообложении (по мнению налогоплательщиков) принципов всеобщности, справедливости, устранения двойного налогообложения и невыполнение государством своих функций

2) Политические – ущемление прав определенной части налогоплательщиков при проведении государством соответствующей социально-экономической политики

3) Технические – возникают в связи со слишком сложной методикой расчета и большим количеством отчетных документов

4) Экономические – издержки в виде санкций (размер штрафа) за неуплату налогов малы по отношению к выгоде, приобретаемой вследствие неуплаты налогов

Варианты признания сумм неуплаченных налогов:

1) Учет доли неуплаченных налогов в общей сумме (крупный размер 10%, особо крупный 20%)

2) Абсолютное выражение (для физ.лиц 600 000, для юр.лиц 2 000 000, крупный для физ.лиц 1 800 000, для юр.лиц 6 000 000, особо крупный для физ.лиц 9 000 000, для юр.лиц 30 000 000)

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• отсутствие события налогового правонарушения, т.е. противоправного действия или бездействия;

• отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

• совершение деяния лицом до 16 лет;

• истечение срока давности за совершение налогового правонарушения (срок давности составляет три года).

Обстоятельства, исключающие вину за налоговое правонарушение:

• совершение деяния вследствие непреодолимых обстоятельств;

• физическое лицо не отдавало отчет в своих действиях вследствие болезненного состояния;

• физическое лицо выполняло указания финансового органа.