Этапы налогового планирования

Этапы налогового планирования

До регистрации предприятия:

1) Формулирование целей нового образования, сферы производства и обращения

2) Решение вопроса о наиболее выгодном месте расположения предприятия и его подразделений

3) Выбор организационно-правовой формы предпринимательской деятельности

Текущее налоговое планирование:

4) Формирование налогового поля, определение всех предоставленных законодательством льгот по налогам

5) Анализ всех возможных форм сделок и образование договорного поля

6) Анализ различных хозяйственных ситуаций с учетом возможных налоговых рисков, решение вопроса о рациональном размещении активов и прибыли

7) Внутренний контроль налоговых расчетов

Первый этап: появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем.

Второй этап: выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов

Третий этап: выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Четвертый этап: предусматривает анализ налоговых льгот и составление детального плана их использования

Пятый этап: разработка договорного поля предприятия. Для этого осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В договорном поле отражены налоговые последствия каждой из планируемых сделок.

Шестой этап - анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями. Осуществляется наиболее рациональное с налоговой точки зрения размещение активов и прибыли предприятия

Седьмой этап: непосредственно связан с управлением налогами на предприятиях и в организациях: организация налогового учета и контроля за правильностью расчетов налогов.

К элементам налогового планирования в организациях относятся:

1) состояние бухгалтерского и налогового учета

2) учетная политика

3) налоговые льготы и организация сделок

4) налоговый контроль

5) налоговый календарь

6) стратегия оптимального управления и план ее реализации

7) льготные режимы налогообложения

8) отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджмента

Три основных подхода к минимизации налоговых платежей:

– разработка учетной политики для целей налогообложения

– использование льгот по уплате налогов

– контроль за правильностью расчетов и сроками уплаты налогов.

Причины налоговых ошибок:

· отсутствие либо неправильное оформление документов

· ошибки, обусловленные неверным толкованием действующего налогового законодательства

· несвоевременное реагирование на изменения в налоговом законодательстве

· арифметические и счетные ошибки

· несвоевременное представление налоговых документов

· просрочка уплаты налогов

Способы оптимизации налогов:

1. Минимизация налога на прибыль организаций

2. Минимизация НДС

3. Минимизация страховых взносов

Общие подходы к минимизации налога на прибыль:

Объектом обложения является прибыль, равная полученному доходу и уменьшенная на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты). Отсюда очевидны пути минимизации данного налога: максимально возможное формальное увеличение себестоимости, уменьшение налогооблагаемой базы, уменьшение ставок налога на прибыль.

Снижение налога на прибыль в основном связано с формальным уменьшением налоговой базы, поэтому необходимо учитывать требования налогового законодательства в отношении порядка формирования всех компонентов облагаемой прибыли.

Некоторые способы минимизации налога на прибыль:

v Оптимизация учетной политики – совокупности способов ведения бухгалтерского и налогового учета.

Доходы и расходы в зависимости от учетной политики могут учитываться и признаваться по двум методам: кассовому методу (выручка не более 1 млн руб. за каждый квартал) или по методу начисления (все остальные налогоплательщики).Выгода при кассовом методе достигается, если организация продает товары в рассрочку.

Налогоплательщик вправе выбрать один из методов амортизации: линейный или нелинейный. Нелинейный метод амортизации может быть выгоден, т.к. он позволяет списывать через амортизационные отчисления большую часть стоимости объекта.

Выбор варианта расчета и уплаты НПО. Исходя из фактической прибыли – выгодно, если прибыль уменьшается к концу года.

v Компания присоединяет к себе убыточную фирму, уменьшая собственную прибыль

v Реорганизация (дробление) компании с переводом дочерних компаний на спец.режим и с последующей арендой у них персонала или имущества. При использовании данной схемы налоговые органы могут инкриминировать налогоплательщику отсутствие деловой цели. Поэтому надо избегать следующих моментов:

· Рабочие места и трудовые функции в дочерних компаниях остались прежними

· Дочерние фирмы не имеют других клиентов помимо головной компании

· Стоимость услуг дочерних компаний является весомой статьей затрат основной компании

· Совпадение учредителей и расположение фирм по одному адресу

Только последний факт не может стать основанием для проверки, а в совокупности с другими – может.

Если при использовании данной схемы дело доходит до судебного разбирательства, то задача налогоплательщика – доказать деловую цель. Способы:

ü Намерение избавиться от необходимости заниматься подбором персонала и вести кадровый учет, так снижается нагрузка на кадровую службу и на работников бухгалтерии

ü Все риски, связанные с возможными трудовыми конфликтами несет арендодатель, так для головной компании – экономия на возможных судебных издержках

v Замена части з/п работников компенсационными выплатами (допустимо 20%)

v Перераспределение прибыли посредством трансфертного ценообразования, в результате чего значительная часть прибыли концентрируется в субъекте льготного налогообложения (оффшоры, УСН). УСН не всегда выгодна для налогоплательщика. Причины:

ü Если компания, применяющая УСН, не снижает цену на конечную продукция на величину НДС, то она может потерять покупателей

ü Часть расходов при применении УСН перестанут уменьшать НБ (консультационные и информационные, представительские, на реконструкцию и модернизацию)

v Расходы при расчете НБ могут быть увеличены за счет оформления приобретенных ОС как товаров с целью последующей перепродажи. Тогда все затраты списываются сразу как материальные,а затраты на реконструкцию и модернизацию оформляются как расходы на предпродажную подготовку. При использовании этой схемы должен быть представлен договор с потенциальным покупателем и экономическое обоснование решения об отказе от продажи.

Оффшорный бизнес. Международное налоговое планирование позволяет использовать различные схемы и методы, позволяющие перемещать максимум прибыли на минимально налогооблагаемый субъект

Налоговые оазисы. Использование внутренних компаний, зарегистрированных в зоне льготного налогообложения страны, также приводит к снижению налогового бремени хозяйствующего субъекта. «Налоговые оазисы» существуют на Алтае, в Республике Калмыкия, на территории Калининградской области и других.

Некоторые способы минимизации НДС:

Возможно освобождение субъекта от уплаты налога, если в течение предшествующих трех последовательных месяцев суммарная выручка от реализации товаров без учета НДС не превысила 2 млн руб.

Предприятие, использующее труд инвалидов, имеет льготу по НДС

Освобождение от НДС становится выгодным налогоплательщикам:

v которые реализуют товары и услуги конечному потребителю, поскольку последний, приобретая товар, не принимает к вычету входящий НДС

v у которых доля затрат, оплачиваемых с НДС, незначительна

v реализующим товары лицам, которые не уплачивают НДС

Дробление бизнеса. Самостоятельные предприятия, выручка от реализации каждого из которых не превышает 2 млн руб. за три месяца, освобождается от уплаты НДС.

Соблюдение инструкций. При предъявлении НДС к возмещению из бюджета следует неуклонно руководствоваться нормативными актами. Чтобы суммы уплаченного поставщикам НДС обоснованно могли быть предъявлены к возмещению, необходимо во всех расчетных и платежных документах разграничивать и отдельно указывать: а) стоимость товара (работ, услуг); б) НДС; в) итого к оплате

Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры, а покупатели - регистрировать их поступление в установленном порядке

Использование посреднических договоров вместо договоров о поставке: Комитент реализует товар с минимальной наценкой комиссионеру, а тот продает его покупателю по обычной цене.

Главное преимущество: комиссионер уплачивает НПО и НДС всего лишь с комиссионного вознаграждения (лучше, если он работает по УСН или в оффшоре). Но налоговые органы могут доказать необоснованность полученной налоговой выгоды, так как отсутствует экономическая оправданность применения договора комиссии.

Задача налогового планирования - оприходовать в отчетном периоде все, что в этом же периоде оплачено. Для этого следует:

Ø правильно документально оформлять все суммы НДС, уплаченные поставщикам

Ø правильно вести счета-фактуры по приобретенным ценностям

Ø ускорить процесс заготовления всех материальных ценностей

Ø ускорить процесс выполнения сторонними организациями работ и их приемки в отчетном периоде.

Выводы по налоговому планированию НДС:

· освобождение от уплаты НДС выгодно, если реализуемый без НДС товар потребляется налогоплательщиком, также освобожденным от его уплаты, или конечным потребителем, приобретающим товар для личных (а не производственных) целей

· уменьшение задолженности по НДС перед бюджетом путем своевременного предъявления входного НДС к вычету является одним из самых эффективных способов налоговой минимизации.

Способы минимизации налога на имущество:

• Попытаться не ставить имущество на баланс как ОС
• Аренда имущества у компании, работающей на спец.режиме.

Некоторые способы минимизации страховых взносов:

С 2010 г. в объект обложения взносами включаются не только выплаты, учитываемые в расходах при расчете налога на прибыль, но и те, которые осуществлены за счет затрат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (облагаются любые выплаты в рамках трудовых отношений, в т.ч. и выплаты из прибыли в пользу работника).

ü Основной способ минимизации страховых взносов – выплаты в виде доходов, не облагаемых взносами согласно Федеральному закону № 212-ФЗ. (например определенные виды матпомощи, компенсационных выплат и т.п.)

ü Можно заменить часть зарплаты работников взносами по договору негосударственного пенсионного обеспечения (такие пенсионные отчисления полностью не облагаются взносами).

Дивидендная схема. Создается фирма «Б», доли акций в которой по низкой номинальной стоимости приобретают высокооплачиваемые сотрудники. Затем прибыль из компании «А» переводится в новую фирму «Б» и распределяется в виде дивидендов между сотрудниками-акционерами

Процентная схема. Суть ее сводится к выплате большей части дохода сотрудникам в виде процентов по векселям или облигациям

Процентный доход облагается у сотрудников по ставке 13%, а взносы не уплачиваются (выплаты не являются вознаграждением за труд).

Выводы:

Последствия минимизации налогообложения необходимо оценивать не только с учетом тактики, но и стратегии развития предприятия.

Сегодняшняя экономия может привести к финансовым потерям, снижению конкурентоспособности, т.к. включение всех затрат в себестоимость не только снижает налоговую базу, но и занижает финансовый результат

Основания для пристального внимания налоговых органов:

ü Слишком низкая налоговая нагрузка (ниже среднего уровня по отрасли)

ü Отклонение рентабельности от среднеотраслевой

ü Хроническая убыточность бизнеса

ü Сравнение темпов роста выручки и темпов роста НПО и НДС (возможное объяснение: смена поставщиков, отказ от услуг упрощенцев, поэтому рост входящего НДС и не столь быстрый рост НДС; расширение компании, увеличение расходов, не столь быстрый рост НПО)

ü з/п ниже среднеотраслевой

ü наличие слишком длинной цепочки контрагентов

ü слишком большие расходы (выше 90%), которые растут быстрее, чем доходы

ü значительные налоговые вычеты по НДС

ü неоднократное приближение к предельному значению показателей, дающих право на применение УСН

Государственные ограничения обхода налогов:

Основные методы, ограничивающие сферу применения налоговой минимизации экономических субъектов: ликвидация пробелов в законодательстве, законодательные ограничения, меры административного воздействия, специальные судебные доктрины, антиоффшорное законодательство.