Взаимозависимые лица

Специальные методы, позволяющие ограничить сферу применения налогового планирования

Законодательные ограничения – это обязанность субъекта зарегистрироваться в налоговом органе; предоставлять документы, необходимые для налогового производства; меры ответственности за нарушения налогового законодательства.

Меры административного воздействия. Налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления документов и объяснений; они могут проводить проверки и принимать решения о применении санкций.

Специальные судебные доктрины применяются судами для признания сделок, не соответствующими требованиям законодательства по мотивам их заключения с целью уклонения от уплаты или незаконного обхода налогов.

Способы ограничения сферы налогового планирования:

v доктрина “существо над формой” - решающее значение в налоговом производстве имеет характер фактически сложившихся договорных отношений, а не название договора

v доктрина “деловая цель” - сделка, создающая налоговые преимущества недействительна, если она не достигает этой цели

v презумпция облагаемости - налогом следует облагать все объекты, за исключением тех, которые прямо перечислены в законе

v право на обжалование сделок - налоговые органы вправе обжаловать в суде сделки налогоплательщика по различным основаниям.

В гражданском законодательстве приведены общие основания для признания сделок недействительными

Главными причинами, по которым договоры между организациями могут быть признаны российским законодательством недействительными, являются мнимая и притворная сделки.

Мнимая сделка - сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия.

Притворная сделка - сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку

В бизнесе взаимозависимость организаций и физических лиц нежелательна, поскольку налоговые органы исходя из этой зависимости могут в судебном порядке признать сделки мнимыми или притворными.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц

Случаи признания взаимозависимости:

· участие одной из организаций в другой, когда доля такого участия составляет более 25%

· физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в организации и доля такого участия составляет более 25%

· зависимость одного лица от другого по должностному положению

· брачные отношения, а также отношения родства или свойства

· Более 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организаций составляют одни и те же физические лица

· суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг) и т.д.

Контроль ценообразования. Налоговые органы имеют право контроля ценообразования:

1.Между взаимозависимыми лицами, если:

• общая сумма доходов по сделкам между ними за год превысит определенный уровень (2012г.- 3 млрд.руб.);

• одна из сторон сделки является налогоплательщиком НДПИ (применяется процентная ставка) и сумма доходов по сделкам за год превышает 60 млн. рублей;

• одна из сторон сделки является плательщиком ЕНВД или ЕСХН и сумма доходов по сделкам за год превышает 100 млн. рублей;

• хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0% (сумма доходов по сделкам за год превышает 60 млн. рублей);

• хотя бы одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны (сумма доходов по сделкам за год превышает 60 млн. рублей).

• сделки по реализации товаров (работ, услуг), совершаются с участием (при посредничестве) лиц, не являющихся взаимозависимыми, если посредники не выполняют в данной совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации перепродажи товаров (работ, услуг), а также не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации перепродажи.

2. По сделкам в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (сумма доходов по сделкам за год превышает 60 млн. рублей).

3. По сделкам, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в офшорах (сумма доходов по сделкам за год превышает 60 млн. рублей).

Эти сделки налоговики не станут контролировать в любом случае:

1. Сделка, где сторонами являются компании, отвечающие одновременно ряду условий:

• зарегистрированы в одном субъекте РФ;

• не имеют обособленных подразделений на территориях других регионов, а также за пределами России;

• не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;

• не имеют убытков, принимаемых при исчислении налога на прибыль.

При этом никто из сторон не находится на спецрежиме, не является плательщиком НДПИ или резидентом ОЭЗ, то есть не названы в подпунктах 2—5 пункта 2 статьи 105.14 кодекса.