Налогообложение прибыли, доходов и имущества иностранных юридических лиц в РФ

Тема 7 Налогообложение предприятий с иностранны­ми инвестициями

7.1 Режим особого благоприятствования при налогообложении предприятий с иностранными инвестициями. Особенности налогообложения. Льготы при на­логообложении субъектов малого предпринимательства. Льготы для предприятий с иностранными инвестициями при налогообло­жении товаров, ввозимых в качестве вклада в уставный капитал; при налогооб­ложении прибыли. Тарифные льготы.

Нормативные документы.

7.2 Налогообложение прибыли, доходов и имущества иностранных юридических лиц в РФ

Все доходы иностранных юридических лиц от источников на территории Российской Федерации подразделяются на: 1) получаемые от деятельности через постоянное представительство (облагаются налогом на прибыль); 2) не связанные с деятельностью через постоянное представительство (облагаются налогом на доходы).

Под постоянным представительством понимаются филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое постоянное место регулярного осуществления деятельности по извлечению дохода на территории России или за границей, а также любые организации и физические лица, уполномоченные осуществлять представительские функции в РФ. Например, каждая строительная площадка с момента начала работ рассматривается как образующая отдельное постоянное представительство.

Все иностранные юридические лица обязаны встать на учет в налоговых органах и вести отдельный бухгалтерский учет по своей экономической деятельности на территории РФ. Даже если одна фирма ведет строительство на нескольких площадках, то учет должен быть отдельным; консолидация отчетности и налоговых обязательств не допускается.

Налог на прибыль постоянного представительства иностранного юридического лица, осуществляющего строительно-монтажные работы, уплачивается им ежегодно.

Налогообложению подлежит прибыль постоянного представительства, определяемая как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, других доходов и затратами, непосредственно связанными с осуществлением деятельности иностранного юридического лица в России, включая управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные как на территории России, так и за границей.

В состав расходов постоянного представительства, понесенных за границей, могут включаться только те расходы за рубежом, которые связаны с осуществлением его деятельности в России (расходы на заработную плату сотрудников, работающих в России, командировочные расходы, расходы на подготовку российских сотрудников отделения и другие, понесенные в России и оплаченные головным офисом).

Основным методом расчета прибыли является прямой метод (разница между выручкой и затратами). Если он не может быть применен, то предусмотрен условный метод расчета на основании валового дохода или произведенных расходов, исходя из нормы рентабельности 25%.

При этом прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитывается следующим образом:

при определении налогооблагаемой прибыли на основе полученных доходов применяется коэффициент 0,2;

при определении налогооблагаемой прибыли на основе понесенных расходов, связанных с деятельностью в РФ, применяется коэффициент 0,25.

Если иностранное юридическое лицо осуществляет деятельность не только в РФ и при этом не ведет отдельного учета, то определение прибыли от деятельности в России может быть проведено через использование одного из следующих показателей: удельный вес выручки от реализации в России в общей выручке юридического лица от всей деятельности; удельный вес связанных с деятельностью в России расходов в общей сумме расходов; удельный вес численности персонала, работающего в России, в общей численности персонала иностранного юридического лица.

Иностранное юридическое лицо, осуществляющее свою деятельность через постоянное представительство, не позднее 15 апреля представляет в налоговый орган отчет о деятельности в России за предыдущий год, а также декларацию о доходах. Налоговый орган исчисляет сумму налога на прибыль и выписывает платежное извещение в месячный срок после представления декларации о доходах. Налог на прибыль исчисляется по той же ставке, что и для российских юридических лиц. Налог должен быть уплачен в рублях или валюте в течение месяца.

Доходы и из других источников могут иметь иностранные юридические лица в Российской Федерации, которые подлежат обложению налогом у источника выплаты. К ним относятся: дивиденды; доходы от долевого участия в деятельности товариществ; проценты по счетам; доходы от использования авторских прав, изобретений, торговой марки, деловой репутации и пр.; доходы от сдачи имущества В аренду или отчуждения его; доходы от выдачи лицензий на производство или Продажу товаров под именем данной компании; от использования компьютерных программ и баз данных, управленческих услуг и консультаций; от фрахта и реализации товаров, ввозимых из-за границы. Суммы доходов от фрахта облагаются налогом по ставке 10%, дивиденды и проценты - по ставке 30, остальные доходы - по ставке 20%.

Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в РФ удерживается лицом, выплачивающим доход, в валюте выплаты с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа и зачисляется в бюджет в порядке, установленном законом. При этом под выплатой понимается также реинвестирование дохода, распределенного в пользу иностранного участника, которое было направлено на увеличение его доли в уставном капитале предприятия-резидента.

Информация о суммах выплаченных иностранным юридическим лицам доходов и удержанных налогов передается в налоговые органы ежеквартально теми лицами, которые выплачивают эти доходы. Если взяты излишние суммы налога, то перерасчет и возврат излишне уплаченных сумм может быть осуществлен в течение года со дня получения дохода по заявлению иностранного юридического лица.

Имущество иностранных юридических лиц облагается налогом в том же порядке и по тому же закону, что и имущество российских резидентов. Основой для определения стоимости основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов для целей налогообложения является остаточная стоимость имущества, устанавливаемая исходя из первоначальной стоимости с учетом начисленного износа по законодательству страны постоянного местопребывания. При этом суммы амортизации не могут превышать за год следующих размеров: категория А (здания и сооружения) -5%; категория Б (автомобили легковые, конторская мебель и оборудование, компьютеры, информационные системы) - 25%, категория С (другое имущество) - 15%. К имуществу иностранных юридических лиц применяются те же льготы, ставки и сроки уплаты, что и к имуществу российских предприятий.

Вопросы для самоконтроля:

1. Особенности налогообложение прибыли, доходов и имущества иностранных юридических лиц в РФ?

2. Какие особенности налогообложения предприятий с иностранными инвестициями?