2014-01-28
684
Акцизный налог – это косвенный налог на отдельные товары (продукцию), определенные законом как подакцизные, который включается в цену этих товаров (продукции). В соответствии с разделом VI «Акцизный налог» НКУ к подакцизным товарам относятся:
- спирт этиловый и прочие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;
- табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;
- нефтепродукты, сжиженный газ;
- автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы.
Плательщиками акцизного налога являются:
1) производитель подакцизных товаров (продукции) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья;
2) субъект хозяйствования, импортирующий подакцизные товары на таможенную территорию Украины;
3) физическое лицо-резидент или нерезидент, которое ввозит подакцизные товары на таможенную территорию Украины в объемах, превышающих нормы беспошлинного провоза товаров;
4) лицо, которое реализует подакцизные товары (продукцию):
- конфискованные;
- признанные бесхозяйственными;
- за которыми не обратился собственник до конца срока хранения;
-которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства и подлежат реализации;
5) лицо, которое реализует или передает во владение, пользование либо распоряжение подакцизные товары (продукцию), ввезенные на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до истечения срока, установленного законом;
6) лицо, на которое возлагается соблюдение требований таможенных режимов, предусматривающих освобождение от налогообложения, в случае нарушения таких требований;
7) лицо, на которое возлагается выполнение условий по целевому использованию подакцизных товаров (продукции), на которые установлена ставка налога 0 гривен за 1 литр 100%-ного спирта, 0 евро за 1000 кг нефтепродуктов в случае нарушения таких условий;
8) лицо, на которое при осуществлении операций с подакцизными товарами (продукцией), не подлежащими налогообложению или освобожденных от него, возлагается выполнение условий по целевому использованию подакцизных товаров (продукции) в случае нарушения таких условий.
Заказчики, по поручению которых производятся подакцизные товары (продукция) из давальческого сырья, уплачивают налог производителю.
Объектами налогообложения являются операции по:
1) реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции);
2) реализации (передаче) подакцизных товаров (продукции) в целях собственного потребления, промышленной переработки, осуществления взносов в уставный капитал, а также своим работникам;
3) ввозу подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины;
4) реализации подакцизных товаров (продукции), конфискованных; признанных бесхозяйственными; за которыми не обратился собственник до конца срока хранения; которые по праву наследования или на других законных основаниях переходят в собственность государства;
5) реализации или передаче во владение, пользование либо распоряжение подакцизных товаров (продукции), ввезенных на таможенную территорию Украины с освобождением от налогообложения до истечения срока, определенного законом;
6) объемы и стоимость утраченных подакцизных товаров (продукции), превышающие нормы потерь, установленные центральным органом исполнительной власти, уполномоченным Кабинетом Министров Украины.
Операции с подакцизными товарами, не подлежащие налогообложению:
1) вывоз (экспорт) плательщиком за пределы таможенной территории Украины. Факт вывоза (экспортирования) должен быть удостоверен надлежащим образом оформленной таможенной грузовой декларацией;
2) ввоз на таможенную территорию Украины ранее экспортированных подакцизных товаров (продукции), в которых выявлены недостатки, препятствующие реализации этих товаров на таможенной территории страны импортера, для их возврата экспортеру без дальнейшей реализации на таможенной территории Украины.
Освобождаются от налогообложения операции с подакцизными товарами:
1) реализации легковых автомобилей для инвалидов, оплата стоимости которых осуществляется за счет средств государственного или местных бюджетов, средств фондов общеобязательного государственного страхования, а также легковых автомобилей специального назначения (скорая медицинская помощь и для нужд подразделений центрального органа исполнительной власти по вопросам чрезвычайных ситуаций и по делам защиты населения от последствий Чернобыльской катастрофы), оплата стоимости которых осуществляется за счет средств государственного и местных бюджетов;
2) ввоза подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины, предназначенных для официального (служебного) пользования дипломатическими представительствами иностранных государств, консульскими учреждениями иностранных государств и для личного использования членами дипломатических представительств иностранных государств, консульских учреждений иностранных государств исходя из принципа взаимности в отношении каждого отдельного государства;
3) ввоза подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины, если при этом согласно законодательству Украины не взимается НДС в связи с размещением товаров (продукции) в таможенных режимах: транзита, таможенного склада, уничтожения или разрушения, отказа в пользу государства, магазина беспошлинной торговли, временного ввоза, переработки на таможенной территории Украины. Если позднее в отношении таких товаров возникает обязательство по уплате НДС (например, при превышении установленных сроков транзита), то таможенная служба Украины взимает с них и акцизный налог;
4) бесплатной передачи для уничтожения подакцизных товаров (продукции), конфискованных по решению суда и перешедших в собственность государства в результате отказа собственника, если они не подлежат реализации в установленном законодательством порядке;
5) реализации подакцизных товаров (продукции), кроме нефтепродуктов, произведенных на таможенной территории Украины, которые используются в качестве сырья для производства подакцизных товаров (продукции);
6) ввоза на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции), используемых в качестве сырья для производства подакцизных товаров (продукции), при условии предъявления органу государственной таможенной службы лицензии на право производства (кроме производства нефтепродуктов);
7) ввоза физическими лицами на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) в объемах, не превышающих нормы беспошлинного ввоза, установленные законом;
8) реализации непосредственно отечественными производителями алкогольных напитков и табачных изделий магазинам беспошлиной торговли на основании надлежащим образом оформленной таможенной декларации;
9) ввоза на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции) (кроме алкогольных напитков и табачных изделий) в качестве международной технической или гуманитарной помощи в соответствии с международными договорами Украины и Законом Украины «О гуманитарной помощи»;
10) ввоза аккредитованными государственными испытательными лабораториями и/или субъектами хозяйствования, имеющими лицензии на производство табачных изделий, эталонных (мониторинговых) либо тестовых образцов табачных изделий (не предназначенных для продажи в розницу) для проведения исследований или испытаний;
11) реализации сжиженного газа на специализированных аукционах для нужд населения в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.
Акцизный налог не взимается также при вывозе с таможенной территории Украины подакцизных товаров, приобретенных инвестором в собственность на условиях соглашения о распределении произведенной продукции.
Суммы акцизного налога, подлежащие уплате, определяются плательщиками самостоятельно по ставкам, определенным НКУ.
Устанавливаются ставки акцизного налога:
1) адвалорные;
2) специфические;
3) адвалорные и специфические одновременно.
У субъекта хозяйствования, осуществляющего розничную торговлю подакцизными товарами (кроме табачных изделий), на которые установлены адвалорные ставки налога, в месте торговли должны быть размещены на видном месте удостоверенные производителем или импортером копии действующих деклараций о максимальных розничных ценах на подакцизные товары (продукцию). Кроме того, установленные производителем или импортером максимальные розничные цены на подакцизные товары (продукцию) должны наноситься на потребительскую упаковку таких товаров вместе с датой их производства.
При исчислении акцизного налога с применением адвалорных ставок базой налогообложения является:
1) стоимость реализованного товара (продукции), произведенного на таможенной территории Украины, по установленным производителем максимальным розничным ценам без НДС и с учетом акцизного налога;
2) стоимость товаров (продукции), ввозимых на таможенную территорию Украины, по установленным импортером максимальным розничным ценам на импортируемые им товары (продукцию) без НДС и с учетом акцизного налога. При этом пересчет иностранной валюты в национальную осуществляется по официальному курсу гривны к иностранной валюте, установленному НБУ на дату представления таможенному органу таможенной декларации к таможенному оформлению.
По большинству подакцизных товаров установлены специфические ставки:
1) по спирту этиловому и прочим спиртовым дистиллятам, алкогольным напиткам, пиву – в гривнах за 1 литр;
2) по табаку и промышленным заменителям табака, сигарам и сигариллам (тонкие сигары) с содержанием табака - в гривнах за 1 килограмм (нетто);
3) по нефтепродуктам, сжиженному газу – в евро за 1000 килограммов;
4) по автомобилям легковым, мотоциклам (включая мопеды) и велосипедам со вспомогательным мотором с поршневым двигателем зажигания с кривошипно-шатунным механизмом – в евро за 1 куб см объема цилиндров двигателя;
5) по кузовам к автомобилям, прицепам и полуприцепам, мотоциклам (включая мопеды) и велосипедам со вспомогательным мотором, кроме тех, которые с поршневым двигателем зажигания с кривошипно-шатунным механизмом – в евро за 1 штуку.
При исчислении налога с применением специфических ставок по произведенным на таможенной территории Украины или ввезенным на таможенную территорию Украины подакцизным товарам (продукции) базой налогообложения является их величина, определенная в единицах измерения веса, объема, количества товара (продукции), объема цилиндров двигателя автомобиля или в других натуральных показателях.
При наличии сверхнормативных потерь спирта этилового, коньячного и плодового, спирта этилового ректификованного плодового, спирта – сырца виноградного, спирта – сырца плодового и алкогольных напитков по вине производителя во время производства подакцизных товаров (продукции), базой налогообложения является стоимость (количество) этих товаров, которые можно было бы произвести из сверхнормативно утраченных товаров (продукции).
Особый интерес вызывает расчет акцизного налога по сигаретам без фильтра, папиросам и сигаретам с фильтром, поскольку исчисление сумм акцизного налога с табачных изделий осуществляется одновременно по адвалорным и специфическим ставкам. Кроме того, при определении налогового обязательства на сигареты или папиросы одного наименования рассчитанная сумма акцизного налога не должна быть меньше установленного минимального акцизного налогового обязательства. Например, максимальная розничная цена на сигареты с фильтром «Президент» составляет 1,53 грн., без НДС и акцизного налога – 0,97 грн. Фактические объемы реализации – 5 000 пачек или 100 000 штук сигарет. Специфическая ставка акцизного налога в твердых суммах на 1 сигарету составляет 96,21 грн. с 1 000 шт., адвалорная - 25% к обороту.
Акцизный налог по специфической ставке = 100 000 шт. * 96,21 грн. / 1000 шт. = 9621 грн.
Акцизный налог по адвалорной ставке = 0,97 грн./пач. * 5 000 пач. * 25% = 4850 грн. * 25% = 1212,50 грн.
Общая сумма акцизного налога = 9621 + 1212,50 = 10833,50 грн.
Минимальное налоговое обязательство по уплате акцизного налога = 160,35 грн. / 1000 шт. * 100 000 шт. = 16035 грн.
К начислению принимается сумма, имеющая большее значение, то есть 16035 грн.
Для предупреждения уклонения от уплаты акцизного налога, установленного на алкогольные напитки и табачные изделия, оборота некачественных и подделанных товаров предусмотрено, что реализация на территории Украины алкогольных напитков и табачных изделий без наличия марок акцизного налога запрещается.
Марка акцизного налога - специальный знак, которым маркируются алкогольные напитки и табачные изделия. Ее наличие на этих товарах подтверждает уплату акцизного налога, легальность их ввоза и реализации на территории Украины.
Даты возникновения налоговых обязательств по акцизному налогу и сроки их погашения представлены в табл. 3.3.
Таблица 3.3
