Понятие единого налога. Условия перехода на упрощенную систему налогообложения

СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

4.1. Понятие единого налога. Условия перехода на упрощенную систему налогообложения

4.2. Учет единого налога

4.3. Учет фиксированного налога

4.4. Фиксированный сельскохозяйственный налог

Понятие «плательщик единого налога» появилось со вступлением в силу Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.06.1998 г. № 727/98, то есть с 01.01.1999 г. В настоящее время действует глава 1 «Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности» раздела XIV «Специальные налоговые режимы» НКУ, введенная в действие с 01.01.2012 г. Законом Украины от 04.11.2011 г. №4014-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины в отношении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности».

Плательщиком единого налога является субъект малого предпринимательства, который перешел на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и получил свидетельство о праве уплаты единого налога. Согласно п. 291.2 ст. 291 НКУ упрощенная система налогообложения, учета и отчетности – особый механизм взимания налогов и сборов, который устанавливает замену отдельных налогов и сборов, предусмотренных Налоговым кодексом Украины, на уплату единого налога в порядке и на условиях, определенных главой 1 раздела XIV, с одновременным ведением упрощенного учета и отчетности.

При осуществлении плательщиками единого налога первой и второй групп нескольких видов хозяйственной деятельности применяется максимальный размер ставки единого налога, установленный для таких видов хозяйственной деятельности. При осуществлении плательщиками единого налога первой и второй групп хозяйственной деятельности на территориях более одного сельского, поселкового или городского совета применяется максимальный размер ставки единого налога, установленный для соответствующей группы таких плательщиков единого налога.

Ставки единого налога применяются с учетом следующих особенностей:

1) плательщики единого налога первой группы, которые в календарном квартале превысили установленный объем дохода, со следующего календарного квартала по заявлению переходят на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога второй или третьей группы, или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения. Такие плательщики к сумме превышения обязаны применить ставку единого налога в размере 15%. Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода;

2) плательщики единого налога второй группы, которые превысили в налоговом (отчетном) периоде установленный объем дохода, в следующем налоговом (отчетном) квартале по заявлению переходят на применение ставки единого налога, определенной для плательщиков единого налога третьей группы, или отказываются от применения упрощенной системы налогообложения. Такие плательщики к сумме превышения обязаны применить ставку единого налога в размере 15%. Заявление подается не позднее 20 числа месяца, следующего за календарным кварталом, в котором допущено превышение объема дохода;

3) плательщики единого налога третьей и пятой групп, которые превысили в налоговом (отчетном) периоде установленный объем дохода, к сумме превышения применяют ставку единого налога в размере 15%, а плательщики единого налога четвертой и шестой групп - в двойном размере ставок, а также обязаны в порядке, установленном настоящей главой, перейти на уплату других налогов и сборов, установленных НКУ;

4) ставка единого налога, определенная для третьей и четвертой групп в размере 3%, а для пятой и шестой групп в размере 5%, может быть выбрана:

а) предприятием, зарегистрированным плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с разделом V НКУ, в случае перехода на упрощенную систему налогообложения путем подачи заявления не позднее, чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала;

б) плательщиком единого налога, зарегистрированным плательщиком НДС в соответствии с разделом V НКУ, в случае добровольного изменения ставки единого налога путем подачи заявления об изменении ставки единого налога не позднее 15 календарных дней до начала календарного квартала, в котором будет применяться новая ставка;

в) субъектом хозяйствования, который не зарегистрирован плательщиком НДС, в случае его перехода на упрощенную систему налогообложения путем регистрации плательщиком НДС в соответствии с разделом V НКУ и подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее, чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором зарегистрирован плательщиком НДС;

г) плательщиком единого налога, который применяет ставку единого налога в размере 5% (7%), в случае поставки им услуг (работ) плательщикам НДС и если объем такой поставки за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает установленный объем, а также регистрации такого плательщика единого налога плательщиком налога на добавленную стоимость в порядке, установленном разделом V НКУ, путем подачи заявления об изменении ставки единого налога не позднее 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором зарегистрирован плательщиком НДС;

5) в случае аннулирования регистрации плательщика налога на добавленную стоимость в порядке, установленном разделом V НКУ, плательщики единого налога обязаны перейти на уплату единого налога по ставке в размере 5% (7%) или отказаться от применения упрощенной системы налогообложения путем подачи заявления об изменении ставки единого налога или отказе от применения упрощенной системы налогообложения не позднее, чем за 15 календарных дней до начала следующего календарного квартала, в котором осуществлено аннулирование регистрации плательщиком НДС.

Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога первой-второй групп является календарный год. Налоговым (отчетным) периодом для плательщиков единого налога третьей - шестой групп является календарный квартал.

Плательщики единого налога первой и второй групп уплачивают единый налог путем осуществления авансового взноса не позднее 20 числа (включительно) текущего месяца. Такие плательщики единого налога могут осуществить уплату единого налога авансовым взносом за весь налоговый (отчетный) период (квартал, год), но не более чем до конца текущего отчетного года.

Начисления авансовых взносов для плательщиков единого налога первой и второй групп осуществляется органами доходов и сборов на основании заявления такого плательщика единого налога по размеру выбранной ставки единого налога, заявления относительно периода ежегодного отпуска и/или заявления о сроке временной потере трудоспособности.

Плательщики единого налога третьей - шестой групп уплачивают единый налог в течение 10 календарных дней после предельного срока представления налоговой декларации за налоговый (отчетный) квартал.

Уплата единого налога производится по месту налогового адреса.

Плательщики единого налога первой и второй групп, которые не используют труд наемных лиц, освобождаются от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она длится 30 и более календарных дней.

В обобщенном виде механизм функционирования единого налога представлен в табл. 4.1.

Ставка единого налога устанавливается для плательщиков единого налога первой, второй, третьей и пятой групп в размере 15%:

1) к сумме превышения установленного объема дохода;

2) к доходу, полученному от осуществления деятельности, не указанной в свидетельстве плательщика единого налога, отнесенного к первой или второй группе;

3) к доходу, полученному при применении иного способа расчетов, нежели денежный;

4) к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения.

Ставки единого налога для плательщиков четвертой и шестой групп устанавливаются в двойном размере ставок:

1) к сумме превышения установленного объема дохода;

2) к доходу, полученному при применении иного способа расчетов, нежели денежный;

3) к доходу, полученному от осуществления видов деятельности, которые не дают права применять упрощенную систему налогообложения.

Таблица 4.1