По акцизному налогу и сроки их погашения

Даты возникновения налоговых обязательств

Операции с подакцизными товарами (продукцией)	Дата возникновения налоговых обязательств	Сроки уплаты акцизного налога
Реализация произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции)	Дата реализации товаров производителем, независимо от целей и направлений их дальнейшего использования	В течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока, установленного для представления налоговой декларации за месячный налоговый период*
Реализация (передача) подакцизных товаров (продукции) в целях собственного потребления, промышленной переработки, осуществления взносов в уставный капитал, а также своим работникам	Дата передачи товаров для такого использования, кроме использования для производства подакцизных товаров
Порча, уничтожение, потеря подакцизного товара (продукции)	Дата составления соответствующего акта
Ввоз подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины	Дата представления таможенному органу таможенной декларации для таможенного оформления или дата начисления налогового обязательства таможенным органом в определенных законодательством случаях	До или в день представления таможенной декларации, а по маркированным товарам – при приобретении марок акцизного налога с доплатой (при необходимости) на день представления таможенной декларации
Передача подакцизных товаров (продукции), произведенных из давальческого сырья	Дата их отгрузки производителем заказчику или по его поручению другому лицу	Собственник готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, уплачивает налог производителю не позднее даты отгрузки продукции собственнику или по его поручению другому лицу

*Исключение составляют некоторые алкогольные напитки, акцизный налог по которым уплачивается при приобретении марок акцизного налога, а именно:

1) алкогольные напитки, для производства которых используется спирт этиловый неденатурированный;

2) виноградные вина, производимые с добавлением спирта, вермуты, прочие сброженные напитки с добавлением спирта, смеси из сброженных напитков с добавлением спирта, смеси сброженных напитков с безалкогольными напитками с добавлением спирта.

При отгрузке подакцизных товаров с последующей их оплатой НДС и акцизный налог отражаются следующим образом:

1) Отгружена продукция по отпускной стоимости:

Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями» – Кт 701 «Доходы от реализации готовой продукции»,

в том числе налоговое обязательство по НДС:

Дт 701 «Доходы от реализации» – Кт 641 «Расчеты по налогам» / «Расчеты по НДС»

акцизный налог:

Дт 701 «Доходы от реализации» – Кт 641 «Расчеты по налогам» / «Расчеты по акцизному налогу»

2) Перечислен акцизный налог в бюджет:

Дт 641 «Расчеты по налогам» / «Расчеты по акцизному налогу» - Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте».

Налоговые обязательства по НДС и акцизному налогу, возникающие при предоплате полученной, отражаются таким образом:

1) Поступила предоплата по договорной стоимости:

Дт 301 «Касса в национальной валюте», 311 «Текущие счета в национальной валюте» – Кт 681 «Расчеты по авансам полученным»

2) Отражена сумма НДС в предоплате полученной:

Дт 643 «Налоговые обязательства» – Кт 641 «Расчеты по налогам» / «Расчеты по НДС»

3) Отгружена ранее оплаченная продукция по отпускной стоимости:

Дт 361 «Расчеты с отечественными покупателями» – Кт 701 «Доходы от реализации готовой продукции»

в том числе НДС:

Дт 701 «Доходы от реализации готовой продукции» – Кт 643 «Налоговые обязательства»

акцизный налог:

Дт 701 «Доходы от реализации готовой продукции» – Кт 641 «Расчеты по налогам» / «Расчеты по акцизному налогу».

4) Перечислен акцизный налог в бюджет:

Дт 641 «Расчеты по налогам» / «Расчеты по акцизному налогу» - Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте»

5) Произведен взаимозачет задолженностей:

Дт 681 «Расчеты по авансам полученным» - Кт 361 «Расчеты с отечественными покупателями».

Сумма акцизного налога, уплаченного при импорте подакцизного товара, включается в его первоначальную стоимость:

Дт 20 «Производственные запасы», 28 «Товары» -

Кт 641 «Расчеты по налогам» / «Расчеты по акцизному налогу» (или 377 «Расчеты с прочими дебиторами», субсчет второго порядка или аналитический счет «Расчеты с брокерской конторой»).

Перечисление акцизного налога отражается по Дту 641 «Расчеты по налогам» / «Расчеты по акцизному налогу» с Кта 311 «Текущие счета в национальной валюте».

Особое внимание следует уделить тем видам подакцизной продукции, которая изготавливается на давальческих условиях. Согласно действующему законодательству в данном случае плательщиками акцизного налога являются:

субъекты предпринимательской деятельности, а также их филиалы, отделения (другие обособленные подразделения) – производители подакцизных товаров на таможенной территории Украины из давальческого сырья по товарам (продукции), на которые установлены ставки акцизного налога в твердых суммах;

заказчики, поручившие изготовление продукции на давальческих условиях, по товарам, на которые установлены ставки акцизного налога в процентах к обороту, уплачивающие акцизный налог производителю.

Если плательщиком акцизного налога является перерабатывающее предприятие, то ему необходимо удержать сумму данного налога с заказчика. Этого требует сама природа косвенного налога: он включается в цену продукции и впоследствии компенсируется производителю покупателем. Поскольку в давальческой операции готовая продукция (как и сырье) производителю не принадлежит, следовательно, продать её и получить компенсацию акцизного налога в цене он не может, но уплатить акцизный налог в бюджет обязан.

В бухгалтерском учете заказчика сумма перечисленного исполнителю акцизного налога отражается проводками:

Дт 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» -

Кт 311 «Текущие счета в национальной валюте»

с последующим отнесением этой суммы в Дт 26 «Готовая продукция» с Кта 631 «Расчеты с отечественными поставщиками».

Такие проводки обусловлены тем, что для заказчика указанная сумма не является уплатой налога. Это всего лишь компенсация, предусмотренная условиями договора с исполнителем.

Если предприятие-заказчик рассчитывается за переработку частью сырья или готовой продукции, то отгрузка исполнителю их части в оплату услуг показывается в бухгалтерском учете как реализация, а сумма акцизного налога – как платеж по контракту.

При этом следует иметь в виду, что владелец готовой продукции, на которую установлена ставка акцизного налога в твердых суммах, изготовленной на давальческих условиях, уплачивает акцизный налог производителю (переработчику) не позднее дня отгрузки готовой продукции его заказчику или по его поручению другому лицу.

Условием отгрузки производителем (переработчиком) готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, его владельцу или по его поручению другому лицу является документальное подтверждение банковского учреждения о перечислении соответствующей суммы акцизного налога на текущий счет производителя (переработчика).

Владелец сырья и готовой продукции, на которую установлена ставка акцизного налога в твердой сумме, не только компенсирует перерабатывающему предприятию (далее – переработчик) расходы по предоставлению услуг по переработке ДС и перечисляет ему сумму акцизного налога, которую последний уплачивает в бюджет. Так как ставки акцизного налога в твердой сумме установлены к товарам, а не к стоимости услуг, в том числе услуг по переработке давальческого сырья, перечень которых определен законодательством, и объектом для обложения НДС являются операции по продаже товаров (работ, услуг) на территории Украины, то сумма акцизного налога у перерабатывающего предприятия не включается в базу обложения НДС стоимости услуг по переработке. При этом сумма акцизного налога в расчетных и других платежных и сопроводительных документах должна быть выделена отдельной строкой.

Указанные суммы акцизного налога включаются в базу обложения НДС при реализации готовой продукции, изготовленной из ДС, независимо от того, кто осуществляет операции по продаже готовой продукции (ее владелец или переработчик).

В тех случаях, когда владелец готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, самостоятельно осуществляет операции по ее продаже, сумма акцизного налога, предварительно перечисленная переработчику давальческого сырья, равно как и любая сумма средств, которая поступает в счет оплаты продукции, включается таким продавцом в базу обложения НДС, независимо от формы проведения расчетов.

При этом сумма НДС, которая отдельной строкой указана в налоговой накладной, выписанной перерабатывающим предприятием на операцию по предоставлению услуги по переработке ДС и определенная исходя из договорной стоимости такой услуги по переработке (без учета акцизного налога, перечисленного заказчиком переработчику для проведения последним расчетов с бюджетом по акцизному налогу), включается в налоговый кредит по НДС.

Подводя итог вышеизложенному, можно отметить, что для целей обложения акцизным налогом объектом для переработчика является объем отгруженной готовой продукции (товара), для целей обложения НДС – стоимость предоставленной заказчику услуги по переработке. Именно заказчик, который в дальнейшем будет реализовывать продукцию, произведенную из давальческого сырья, обязан включать в базу обложения НДС сумму акцизного налога, уплаченного им переработчику.

Плательщики ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, составляют расчеты акцизного налога и представляют их в налоговую инспекцию по месту регистрации.