Тема 2: Методология налогообложения

1. Порядок исполнения налоговых обязательств Порядок исчисления налога
2. Сроки и порядок уплаты налогов
3. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства

(Кодекс раздел 4: Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов)

с/м: глава 9 – изменение срока уплаты налога и сбора.

На какой срок, при каких условиях и инвестиционный налоговый кредит – чисто целевой

с/м: глава 10 – (главное срок исполнение) требования об уплате налогов и сборов

с/м: глава 12 – зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм

1. Главной обязанностью налогоплательщика является своевременно и в полном объеме исчислить (декларация) и уплатить необходимые налоги и сборы (2 сбора всего), поэтому важно знать порядок исполнения налоговых обязательств.

Прежде всего, необходимо отметить, что налоговое обязательство может возникать, изменяться и прекращаться. Обычно налоговая обязанность возникает с момента появления объекта налогообложения. Однако срок исполнения налогового обязательства чаще всего не совпадает с моментом его возникновения.

Налоговая обязанность должна быть выполнена в срок, установленный налоговым законодательством – срок уплаты налога. При этом налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неуплаченная сумма налога в срок называется недоимка. За просрочку уплаты налога начисляется пеня, равная 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Обязанность по уплате налога обычно прекращается с его уплатой.

Обязанность считается исполненной налогоплательщиком:

1. с момента предъявления в банк платежного поручения (ПП) на уплату соответствующего налога (при наличии достаточного денежного остатка на счете НП))

2. После вынесения налоговым органом (НО) или судом решения о зачете излишне уплаченных или взысканных сумм налога

3. С момента удержания налога налоговым агентом

Бывают случаи, когда налог не признается уплаченным:

1. отзыва НП (налогоплательщика) или возврата банком соответствующего ПП.
2. если на момент предъявления в банк платежного поручения НП имеет иные неисполненные требования, предъявленные к счету, которые в соответствии с гражданским кодексом РФ исполняются в первоочередном порядке, а НП не имеет достаточных средств для удовлетворения всех требований.

Не своевременное исполнение налоговых обязательств является основанием для налогового органа выставления налогового требования. В случае неисполнения налоговой обязанности применяются меры ее принудительного исполнения:

- взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счету налогоплательщика (со счета возможно в случаях: взыскание в бесспорном порядке с расчетного счета сумм недоимки и пени, приостановление операции по счетам НП)

- взыскание налога за счет иного имущества НП (арест имущества)

Исполнение обязанностей по уплате налогов может обеспечиваться следующими способами:

- залогом имущества (используются при изменении срока уплаты налога)

- поручительством (используются при изменении срока уплаты налога)

- пени

- приостановлением операций по счетам в банке

- наложением ареста на имущество НП

Принудительное взыскание штрафа (штрафных санкций) производится только в судебном порядке (для юридических лиц и ИП). Для физических лиц взыскание налога, пени и штрафа осуществляется только в судебном порядке.

Порядок исчисления налога является обязательным элементом налогообложения, который должен быть определен при установлении налога.

С целью обеспечения единства правил налогообложения на всей территории России порядок исчисления федеральных, региональных и местных налогов, т.е. всех налогов, устанавливается НК или соответствующими федеральными законами (ФЗ). Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период равна: налоговая база, налоговая ставка и налоговые льготы:

- если налоговая ставка твердая или специфическая, то налоговая база (НБ) выражена в натуральных единицах (в штуках и т.д.)

- если ставка адвалорная (процентная), то налоговая база выражена в денежных единицах.

Юридические лица и ИП налоги исчисляют самостоятельно, а для физических лиц эти случаи предусмотрены в кодексе, для физических лиц обязанность может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Налоговая база так же является обязательным элементом налога и устанавливается НК, может исчисляться в денежном или натуральном выражении, а также нарастающим итогом с начала года (аккумулятивный метод).

Л3.

15.02.12