Общий план и программа. Для проведения аудита операций по кредитам и займам необходимо подготовить план и программу

Для проведения аудита операций по кредитам и займам необходимо подготовить план и программу.

При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

· деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении операций с кредитами и займами;

· риск и существенность в целом и в отношении кредитов и займов;

· характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

· значимость операций с кредитами и займами для проведения аудита;

· влияние компьютерной обработки данных на их организацию и учет;

· наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

· необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

· форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций с кредитами и займами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в отношении операций по кредитам и займам включают рассмотрение следующих вопросов:

· оценка и изучение эффективности функционирования системы по кредитным операциям и займам;

· изучение, оценка санкционирования хозяйственных операций по использованию средств кредитов и займов, их погашения;

· определён ли круг лиц, осуществляющий операции с кредитами и займами, включая изучение их должностных обязанностей, в том числе возможность злоупотреблений;

· проверка деятельности инвентаризационной комиссии;

· проверка эффективности документооборота по кредитным операциям и займам;

· основные виды кредитов и займов, способы их поступления;

· процедуры текущего контроля за использованием средств кредитов и займов.

Тесты операций остатков на счетах учета кредитов и займов по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают следующие моменты.

1. Существование и возникновение:

· зарегистрированные и подлежащие оплате счета по кредитам и займам, содержат суммы, которые экономический субъект действительно должен за фактически полученные средства по кредитам и займам;

· в учете отсутствуют факты получения фиктивных, несостоявшихся сделок по получению, погашению кредитов и займов;

· задолженность по кредитам и займам подтверждена инвентаризацией;

· в отчетности отражены реально поступившие активы, приобретенные за счет средств кредитов и займов;

· операции по кредитам и займам отраженные в учете имеют отношение к деятельности аудируемого лица, а также имели место в течение соответствующего периода;

2. Права и обязанности:

· задолженность по кредитам и займам реальна и возникла в результате законных сделок;

· отраженные в отчетности активы, обязательства, приобретенные за счет средств кредитов и займов, принадлежат экономическому субъекту на законных основаниях;

· все записи в учете подтверждены оправдательными документами, оформлены в соответствии с законодательством;

· аудируемое лицо обязано оплатить проценты за пользование кредитными и заемными средствами в соответствии с договором, законодательством;

3. Стоимостная оценка:

· Оценка задолженности по кредитам и займам, при отражении в отчетности производится в соответствии с требованиями нормативных актов, учетной политикой;

· Правильно определена сумма процентов по кредитам и займам

4. Полнота:

· отраженная задолженность на счетах учета кредитов и займов представляет полный объём реальной задолженности экономического субъекта кредиторам;

· в учете отражены все операции по кредитам и займам;

· результаты инвентаризации кредитов и займов отражены в учете в полном объеме;

· соблюдается тождественность данных аналитического и синтетического счета, гл. книги, отчетности;

5. Точное измерение:

· соблюдается арифметическая точность при подготовке документов, отражении операций в учете, переносе показателей в отчетность;

· доходы и расходы, связанные с операциями по кредитам и займам отражены в учете в соответствующем периоде;

6. Представление и раскрытие:

· задолженность по кредитам и займам правильно классифицирована по видам кредиторов, способам расчетов;

· кредиты и займы классифицированы в отчетности правильно, информация о них соответствующим образом раскрыта.

План и программа должны быть оформлены документально, в ходе аудита могут вноситься изменения.