double arrow

Общий план и программа. Цель, источники используемой информации


Цель, источники используемой информации

ТЕМА 12. Аудит доходов по обычным видам деятельности

Типичные ошибки и нарушения

Типичные ошибки и нарушения при учете операций по кредитам и займам:

· Отсутствие кредитного договора или договора займа.

· Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита, процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

· Отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору (договору займа), изменяющих процентную ставку по кредиту (займу), сроки возврата кредита (займа), другие условия кредитного договора или договора займа.

· Неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам.

· Неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете.

· Неправильная классификация расходов по кредитам и займам на проценты, причитающиеся к оплате, дополнительные расходы.

· Включение в инвестиционный актив, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет.




· Неверное включение процентов за пользованием заемных средств в налоговые расходы, в том числе по инвестиционной деятельности.

· Отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки операций по кредитам и займам, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и предоставлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

Цель аудита доходов по обычным видам деятельности – выражение мнения о достоверности показателей по доходам.

При аудите доходов по обычным видам деятельности аудитору необходимо учитывать, что в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.



Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Источники используемой информации при аудите доходов по обычным видам деятельности:

1) государственные нормативные акты;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации»: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н

- Налоговый кодекс РФ

2) внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю доходов, принятые и утвержденные аудируемым лицом;

3) договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

4) заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

Проверка доходов по обычным видам деятельности проводится по бухгалтерским счетам:

· на котором непосредственно отражаются операции по формированию доходов (90 «Продажи»);

· по которым проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Готовая продукция», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 97 «Расходы будущих периодов» и др.).

Для проведения аудита доходов по обычным видам деятельности необходимо подготовить план и программу.



При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

· деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в части доходов по обычным видам деятельности;

· риск и существенность в целом и в отношении доходов по обычным видам деятельности;

· характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

· значимость данного раздела для проведения аудита;

· влияние компьютерной обработки данных на организацию и ведение учета расходов;

· наличие внутреннего аудита и его функции в отношении операций по доходам организации;

· необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

· форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций по формированию доходов по обычным видам деятельности, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в части доходов включают рассмотрение следующих вопросов:

· структурные подразделения и лица, уполномоченные принимать решения по реализации продукции;

· виды операций по реализации продукции;

· применяемая система документооборота при учете операций по формированию доходов по обычным видам деятельности;

· процедуры текущего контроля за правильностью формирования доходов, их отражения в учете;

· эффективность планирования доходов и информационного обслуживания соответствующего управленческого персонала.

Тесты операций остатков на счетах учета доходов по обычным видам деятельности по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают следующие моменты.

1. Существование и возникновение:

· отражены все факты реализации продукции за отчетный период;

· величина дебиторской задолженности за реализованную продукцию подтверждена инвентаризацией;

· все записи выполнены на основании первичных учетных документов;

· факты реализации продукции имели место в соответствующем периоде и относятся к деятельности аудируемого лица.

2. Права и обязанности:

· все сделки по реализации продукции осуществлены в соответствии с договорами, законодательством и не противоречат нормативным актам;

· реализованная продукция принадлежала аудируемому лицу на законных основаниях;

· все операции по реализации продукции санкционированы уполномоченным лицом;

· аудируемое лицо имеет право на взыскание суммы дебиторской задолженности по реализованной продукции, отраженной в финансовой отчетности;

· организованный у аудируемого лица процесс выставления и учета счетов-фактур для определения НДС соответствует требованиям законодательства РФ.

3. Стоимостная оценка:

· стоимость готовой продукции отражена в финансовой отчетности в соответствии с учетной политикой, законодательством;

· дебиторская задолженность за реализованную продукцию представлена в финансовой отчетности в правильной оценке;

· доходы по обычным видам деятельности представлены в финансовой отчетности, налоговой декларации в правильной оценке.

4. Полнота:

· обязательства покупателей представляют полный объем задолженности за реализованную продукцию;

· отсутствуют факты неотраженных операций по поступлению готовой продукции, ее реализации;

· соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги, финансовой отчетности.

5. Точное измерение:

· при подготовке первичных учетных документов, выполнении записей в учетных регистрах, переносе показателей в отчетность соблюдена арифметическая точность; все расчеты выполнены правильно;

· доходам по обычным видам деятельности соответствуют расходы;

· доходы включены в соответствующие периоды.

6. Представление и раскрытие:

· доходы правильно классифицированы в бухгалтерском и налоговом учете;

· выручка в финансовой отчетности сформирована с учетом соблюдения условий ее признания;

· доходы соответствующим образом раскрыты в финансовой отчетности.

План и программа должны быть оформлены документально. В ходе аудита в них могут вноситься изменения.







Сейчас читают про: