Понятие, структура и принципы формирования налоговой системы

Понятие "налоговая система" является одним из важнейших при определении практически всех аспектов налогообложения суверенного государства. Однако данное понятие до сих пор не приобрело единого значения. устанавливаются следующие виды республиканских налогов, сборов (пошлин): налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физ. лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; офшорный сбор; консульский сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины. К местным налогам относятся: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей. НК предусматривает следующие особые режимы налогообложения: упрощенная система налогообложения; налогообложение в свободных экономических зонах; налог на игорный бизнес; налог на лотерейную деятельность; единый налог для производителей сельхоз. продукции; единый налог с ИП и иных физ. лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг); налогообложение отдельных категорий плательщиков; сбор за осуществление ремесленной деятельности.

Принципы:

 В Налоговом кодексе РБ принцип справедливости нашел свое отражение лишь в части его интерпретации как собирательного принципа посредством закрепления всеобщности и равенства налогообложения (п.3 ст.2).

Принцип всеобщности налогообложения вытекает из ст.56 Конституции РБ, которая гласит, что граждане РБ обязаны принимать участие в финансировании гос. расходов путем уплаты гос. налогов, пошлин и иных платежей. В большинстве стран мира рассматриваемый принцип является главным налоговым конституционным принципом.

Принцип равенства налогообложения вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан перед законом. Данный принцип является принципом не фактического, а формального равенства и заключается в том, что плательщики определенного налога или сбора, по общему правилу, должны уплачивать налог (сбор) на равных основаниях. Белорусский законодатель включил в НК исключение из данного принципа, посредством которого допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров (п.5 ст.2).

Принцип установления налога законом, развивающий более общий принцип разделения властей, означает, что налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе как законом. Этот правовой принцип прямо закрепляется в тексте большинства конституций государств. Пункт 1 ст.2 НК также предусматривает, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком. Однако понятия "законно установленные" и "установленные законом" не являются равнозначными.. Законная форма налога предполагает высокую степень формальной определенности налоговой обязанности плательщика, в связи с чем особое внимание в научной литературе и в законодательстве уделяется принципу определенности налоговой обязанности. НК признает налоговым обязательством обязанность плательщика (иного (Обязанного лица) при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину). Данными обстоятельствами являются существенные (обязательные) элементы налога, при отсутствии даже одного из которых налог не может считаться законно установленным и, соответственно, не должен взиматься.

налог считается установленным, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения: объект, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления и сроки уплаты.

Налог должен отвечать требованиям предельной конкретности и понятности, что, в свою очередь, предполагает возможность знать, понять и усвоить содержание актов законодательства о налогах и сборах не только специалистам в области юриспруденции или экономики, но и рядовым налогоплательщикам.

принцип презумпции - толкование в пользу налогоплательщика всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей законодательства.

правило непридания налоговым законам обратной силы, которое является проявлением общего принципа непридания законам обратной силы, нашедшего свое отражение в Конституции РБ: "Закон не имеет обратной силы, за исключением случаев, когда он смягчает или отменяет ответственность".

принцип единства налоговой системы, необходимость которого обосновывается конституционными положениями о том, что территория Беларуси едина и неотчуждаема, а также проведением на территории РБ единой бюджетно-финансовой, налоговой, денежно-кредитной, валютной политики. Эти положения получили свое развитие в НК, в соответствии с которым не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности РБ, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности.

Одним из важнейших принципов налоговой системы является принцип подвижности, заключающийся в том, что государство может повышать или понижать ставки налогов в зависимости от своих текущих потребностей. Данный принцип предполагает такое конструирование налогов, когда в целях упрощения данной процедуры ставка налогов устанавливается в виде определенной "вилки", в рамках которой парламент мог бы ежегодно, исходя из складывающейся финансовой ситуации, устанавливать конкретную ставку на предстоящий бюджетный год.

Структура. Налоговая система государства должна строиться исходя из знаний фундаментальных закономерностей распределительных отношений, их влияния на процесс развития экономики. Налоговедение, постигая экономические закономерности, определяет организационно-правовые принципы функционирования налоговой системы, формирует конкретные методики исчисления отдельных налоговых платежей.

Весь комплекс принципиальных положений для системы налогообложения разграничивается на две подсистемы:

- подсистема, построенная на основе классических, или межнациональных, принципов, если налоговая система строится на основе их использования, то ее можно считать оптимальной;

- подсистема, построенная на основе организационно-экономических, или внутринациональных, принципов, на основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества.