Понятие, роль налогового права и его место в системе финансового права

Налоговое право – совокупность правовых норм, регулирующих отношения, связанные с установлением и взиманием налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе налогового контроля и привлечение виновных лиц к ответственности.

В современной литературе налоговое право рассматривается преимущественно как подотрасль финансового права, причем в целом структурообразующие институты налогового права более развиты, чем в той отрасли, к которой оно относится. Налоговое право и финансовое право соотносятся как часть и целое.

Финансовое право, будучи публичной правовой отраслью, равно как и входящие в него институты, в том числе налоговое право, тесно соприкасаются с другими публичными правовыми образованиями. Однако наиболее тесные связи существуют внутри институтов финансового права. Налоговое право, как система норм, регулирует, прежде всего отношения, связанные с формированием доходов бюджета. Потому у этих подотраслей финансового права много общего

Государственное (конституционное) право является основой для всех отраслей права, поэтому взаимосвязь между государственным правом и налоговым правом не может быть сведена только к упоминанию в ст. 50 Конституции РБ обязанности граждан участвовать в финансировании государственных расходов путем уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей. Эта связь гораздо глубже. Для целей налогообложения имеют важное значение и положения основного закона о государственном суверенитете, единстве экономического пространства, правовом государстве и некоторые другие. Эти положения находят отражение в налоговом кодексе (НК РБ). Так статья 3 (п. 4) НК РБ является убедительным подтверждением сказанному: «Не допускается устанавливать налоги, сборы, пошлины и льготы по их уплате, наносящие ущерб суверенитету РБ, ее национальной безопасности, территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающие единое экономическое пространство и единую налоговую систему РБ, ограничивающие свободное перемещение физических лиц, товаров (работ, услуг) или денежных средств в пределах территории РБ, либо создающие в нарушение Конституции РБ и принятых в соответствии с ней Законодательных актов иные ограничения для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и юридических лиц кроме запрещенных законом».

Однако налоговое право является особым правовым образованием со всеми вытекающими из этого правовыми последствиями. Об этом говорит п. 2 статьи 1 Общей части Налогового кодекса. Он касается использования в Налоговом кодексе (налоговом праве) институтов, понятий и терминов гражданского и других отраслей права. При этом, учитывая, что Налоговый кодекс является одной из составляющих системы законодательства РБ, установлено единство значений, институтов, понятий и терминов иных отраслей права в случае их использования для регулирования налоговых отношений. Однако, учитывая особенности налоговых отношений, данным пунктом предусмотрена возможность определенного применения значений данных категорий в случаях, установленных Налоговым кодексом.

Налоговые правоотношения

Юридической формой выражения и закрепления налогообложения являются налоговые правоотношения. Налоговые правоотношения не могут быть сведены только к отношениям по поводу установления и взимания налогов. Налоговые правоотношения – это особый вид финансовых отношений, урегулированных нормами права и проявляющихся в установлении, введении, взимании налогов и сборов, налоговом контроле, ответственности за налоговые правонарушения, обжаловании действий сильной стороны в указанных отношениях. все перечисленные правоотношения реализуются в рамках финансовых, а не каких-либо иных отношений.

Необходимо разграничивать присущие налоговому праву понятия «субъект налогового права» и «субъект налогового правоотношения». Субъект налогового права – это потенциальный участник налоговых отношений, субъектом налоговых правоотношений он становится в результате реализации своих субъективных прав и юридических обязанностей. В литературе, как правило, субъект правоотношения и участник правоотношения понимаются как синонимы. Однако субъект налогового правоотношения не идентичен понятию «сторона налогового правоотношения», так как каждая сторона может быть представлена несколькими субъектами, а во-вторых, возможна ситуация, когда один и тот же субъект выступает как властвующая и обязанная сторона.

Всех субъектов налоговых правоотношений в силу универсальности общеправовых начал можно подразделить на индивиды, организации, общественные объединения. Государство выступает в качестве властвующей стороны, что обусловлено его суверенитетом, организаторской и собственнической функциями. Индивиды и организации выступаю обязанной стороной, их статус воплощен в понятии «налогоплательщик».

Каждый субъект налогового права, независимо от участия в тех или иных налоговых правоотношениях, обладает комплексом прав и обязанностей, которые составляют содержание понятия «налоговая правосубъектность». В содержание налоговой правосубъектности входят налоговая дееспособность, налоговая деликтоспособность и налоговая сделкоспособность.

Согласно Налоговому кодексу РБ, субъектами налоговых правоотношений являются: организации и физические лица, признанные налогоплательщиками; организации и физ. лица, признанные налоговыми агентами: Министерство по налогам и сборам и его местные инспекции: Государственный таможенный комитет и региональные таможни: МинФин и местные финансовые органы: сборщики налогов: органы внебюджетных фондов; Департамент финансовых расследований КГК и его территориальные подразделения.