Учёт долгосрочных инвестиций

Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций

Долгосрочные инвестиции – это затраты на создание, увеличение размеров и приобретение внеоборотных активов длительного пользования на срок свыше одного года, не предназначенных для продажи.

К долгосрочным инвестициям не относятся долгосрочные финансовые вложения, учитываемые на счёте 58 «Финансовые вложения».

Долгосрочными инвестициями являются затраты, связанные с:

· осуществлением капитального строительства (новое строительство, реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих предприятий и т.д.);

· приобретением зданий, сооружений, транспортных средств и других объектов основных средств;

· приобретением земельных участков и объектов природопользования;

· приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, программных продуктов, проектно-изыскательских работ, НИОКР и др.);

· осуществлением доходных вложений в материальные ценности;

· выполнением НИОКР.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретённых объектов основных средств, НМА и других долгосрочных активов.

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «Незавершённое строительство», где застройщиком показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственным и подрядным способами.

Учёт долгосрочных инвестиций

   Бухгалтерский учёт долгосрочных инвестиций ведётся на активном счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы». Учёт ведётся по видам инвестиций на специально открываемых субсчетах:

1. «Приобретение земельных участков»;

2. «Приобретение объектов природопользования»;

3. «Строительство объектов основных средств»;

4. «Приобретение объектов основных средств»;

5. «Приобретение нематериальных активов»;

6. «Приобретение молодняка животных, взрослых животных в основное стадо»;

7. «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и другие субсчета в соответствии с необходимостью.

 

По дебету счёта 08 отражаются фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов. Согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков, подрядчиков, продавцов составляются бухгалтерские проводки:

· Д-т сч.08 К-т сч.60 – на сумму поступивших от поставщиков сырья, материалов, основных средств и других ценностей по покупной стоимости согласно счёта-фактуры (без НДС);

· Д-т сч.19.1 К-т сч.60 – предъявлен в счёте-фактуре к оплате НДС по приобретённому объекту основных средств;

· Д-т сч.19.2 К-т сч.60 - предъявлен в счёте-фактуре к оплате НДС по приобретённому объекту НМА;

· Д-т сч.60 К-т сч.50, 51 – оплачен счёт-фактура за приобретённый объект основных средств и НМА по покупной стоимости с НДС;

· Д-т сч. 68.ндс К-т сч.19.1, 19.2 – сумма НДС предъявлена к возмещению из бюджета.

При строительстве объектов основных средств учёт фактических затрат ведется на счёте 08 по каждому объекту нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчётных периодов до ввода объекта в действие или полного производства соответствующих работ или затрат.

Строительные работы, работы по монтажу оборудования могут производиться подрядным или хозяйственным способами.

При подрядном способе производства строительные работы и работы по монтажу оборудования, выполненные и оформленные в установленном порядке, отражаются у застройщика согласно оплаченным или принятым к оплате счетам:

· Д-т сч.08 К-т сч.60 – по договорной стоимости;

· Д-т сч.19.1 К-т сч.60 – предъявлен к оплате НДС.

Суммы НДС по вводимым в эксплуатацию законченным строительным объектам производственного назначения принимаются к возмещению из бюджета в момент ввода строительного объекта в эксплуатацию.

При хозяйственном способе производства работ учёт ведётся застройщиком также на счёте 08 по фактически произведённым застройщиком затратам. При этом затраты должны учитываться по статьям расходов:

· «Материалы» Д-т сч.08 К-т сч.10 – на стоимость использованных в строительстве материалов;

· «Расходы по оплате труда рабочих» Д-т сч.08 К-т сч.70 – на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве; Д-т сч.08 К-т сч.69 – на сумму страховых взносов, начисленных внебюджетным фондам;

· «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» Д-т сч. 08 К-т сч.02, 60, 76, 70, 69 и др.;

· «Накладные расходы» Д-т сч.08 К-т сч.25, 26, 23, 29 и др.

При необходимости могут быть открыты и другие статьи расходов.

 

Для приёмки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ составляется «Акт о приёмке выполненных работ» (форма № КС-2), заполняется по данным «Журнала учёта выполненных работ».

Расчёты с заказчиком за выполненные работы производятся на основании «Справки о стоимости выполненных работ и затрат» (форма «КС-3), в которой отражаются все затраты подрядчика, в том числе и не предусмотренные сметой.

Приемка строительных объектов в эксплуатацию оформляется «Актом приёмки законченного строительства объекта» (форма № КС-11) и «Актом приёмки законченного строительства объекта приёмочной комиссии» (форма № КС-14).

  Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, НМА, других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных документально в установленном порядке, списывается со счёта 08, при этом составляются бухгалтерские записи:

· Д-т сч.01 К-т сч.08 – принимается к бухгалтерскому учёту объект основных средств по первоначальной стоимости;

· Д-т сч.03 К-т сч.08 – принимаются к учёту доходные вложения в материальные ценности по фактической себестоимости;

· Д-т сч.04 К-т сч.08 – принимаются к учёту нематериальные активы по фактической себестоимости (первоначальной стоимости);

· Д-т сч.01 К-т сч.08 – списываются затраты по завершенным операциям формирования основного стада.

 

Сальдо по счёту 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершённое строительство и приобретение основных средств и НМА, сумму незаконченных затрат по формированию основного стада.

Аналитический учёт по счёту 08 ведётся по каждому строящемуся или приобретаемому объекту, а также по видам животных.