Студопедия


Авиадвигателестроения Административное право Административное право Беларусии Алгебра Архитектура Безопасность жизнедеятельности Введение в профессию «психолог» Введение в экономику культуры Высшая математика Геология Геоморфология Гидрология и гидрометрии Гидросистемы и гидромашины История Украины Культурология Культурология Логика Маркетинг Машиностроение Медицинская психология Менеджмент Металлы и сварка Методы и средства измерений электрических величин Мировая экономика Начертательная геометрия Основы экономической теории Охрана труда Пожарная тактика Процессы и структуры мышления Профессиональная психология Психология Психология менеджмента Современные фундаментальные и прикладные исследования в приборостроении Социальная психология Социально-философская проблематика Социология Статистика Теоретические основы информатики Теория автоматического регулирования Теория вероятности Транспортное право Туроператор Уголовное право Уголовный процесс Управление современным производством Физика Физические явления Философия Холодильные установки Экология Экономика История экономики Основы экономики Экономика предприятия Экономическая история Экономическая теория Экономический анализ Развитие экономики ЕС Чрезвычайные ситуации ВКонтакте Одноклассники Мой Мир Фейсбук LiveJournal Instagram

Долгосрочные инвестиции, их состав и характеристика




Тема 5. Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений

Долгосрочные инвестиции (вложения во внеоборотные активы, капитальные вложения) - затраты организации на создание, приобретение активов, которые в дальнейшем будут приняты на учет как объекты основных средств и нематериальных активов и использованы в производственном процессе (включая управление) на срок более 12 месяцев. К ним не относятся вложения организации в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций (финансовые вложения).

Вложения во внеоборотные активы подразделяются на затраты, связанные с:

- созданием объектов основных средств путем осуществления капитального строительства (в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих объектов производственной и непроизводственной сферы);

- приобретением земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей);

- приобретением и созданием нематериальных активов;

- приобретением и выращиванием основного стада продуктивного и рабочего скота.

Объекты внеоборотных активов до ввода их в эксплуатацию оцениваются в размере фактических затрат.

Объектами бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы являются объекты капитального строительства, покупаемые отдельные объекты основных средств, нематериальных активов и отдельные виды скота.

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется по их видам и объектам на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Для учета затрат как объектов учета вложений во внеоборотные активы к счету 08 открываются субсчета:

- по приобретениям земельных участков - 1 "Приобретение земельных участков";

- по приобретениям объектов природопользования - 2 "Приобретение объектов природопользования";

- по капитальному строительству объектов - 3 "Строительство объектов основных средств";

- по приобретениям объектов основных средств - 4 "Приобретение объектов основных средств";

- по приобретениям объектов нематериальных активов - 5 "Приобретение нематериальных активов";

- по затратам, связанным с формированием основного стада, - 6 "Перевод молодняка животных в основное стадо"; 7 "Приобретение взрослых животных";

- по другим аналогичным объектам организации открывают другие необходимые им субсчета.

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство ОС и улучшение их качественного состава – создание новых, расширение и модернизацию действующих. В учете прежде всего отражаются затраты в процессы капвложений, т.е. затраты на




- проектирование, строительство и реконструкцию объектов

- приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов

- затраты на покупку готовых объектов.

Разнообразие капвложений требует их правильной группировки.

По технологической структуре капвложения подразделяются на:

- строительно-монтажные работы (СМР)

- Оборудование, инструмент и инвентарь

- прочие капитальные работы

К строительным относятся работы по возведению расширению и восстановлению зданий и сооружений, устройству оснований и фундаментов, подготовкой и планировкой территорий застройки и т.п.

К монтажным относится монтаж оборудования, сборка и установка энергетического, подъемно-транспортного и иного оборудования, которое может эксплуатироваться только после сборки и установки на фундамент на месте его постоянного использования.

В состав оборудования, инструмента и инвентаря входит оборудование, требующее монтажа, и оборудование, инструмент и инвентарь, не требующий монтажа (автомобили, свободно стоящие станки и т.п.)

К прочим капитальным вложениям относят проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод земельных участков, предусмотренные в смете строительства.

По направлению капитальные вложения делятся на:

- новое строительство (строительство на новых участках по первоначальному проекту)

- реконструкция (переустройство действующих цехов или производств)

- расширение (строятся дополнительные или увеличиваются существующие производства)



- техническое перевооружение (выполняется комплекс работ по повышению технико-экономического уровня отдельных производств на основе внедрения передовой техники и технологии)

- поддержание мощностей (постоянное возобновление выбывающих ОС)

По назначению произведенных затрат:

- для строительства объектов производственного назначения

- для строительства объектов непроизводственного назначения

- для сдачи в аренду, лизинг, прокат.

По степени готовности:

- законченные капитальные работы

- не законченные (незавершенное капитальное строительство)

Организация, осуществляющая капвложения – застройщик (заказчик).

Капитальные работы выполняются либо подрядным способом (специальными строительно-монтажными организациями (подрядчиками)), либо самим застройщиком -хоз.способом.

Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиком.

Порядок учета затрат по строительным работам и по монтажу оборудования зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе выполненные и оформленные строительные и монтажные работы отражаются у застройщика на сч. 08 по договорной стоимости согласно принятым к уплате счетам подрядной организации (включая НДС):

Дт 08 Кт 60

Дт 19

Задолженность по мере оплаты счетов уменьшается:

Дт 60 Кт 51, 55, 52

После ввода ОС в эксплуатацию (Дт 01 Кт 08) сумма НДС уплаченного принимается к возмещению из бюджета:

Дт 68 Кт 19

При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет затрат ведется также на счете 08. На этом счете отражаются фактически произведенные застройщиком затраты и отражаются следующим образом:

Дт 08 Кт 10, 70, 51, 50 и т.д.

На произведенные капитальные работы для собственных нужд начисляется НДС: Дт 08 Кт 68

Ввод объектов ОС в эксплуатацию отражается так: Дт 01 Кт 08

5.2. Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02)

ПБУ 19/02 признает активы в качестве финансовых вложений при одновременном выполнении следующих условий:

1. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права.

2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.)

3. Способность приносить организации экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи и его покупной стоимости)

К финансовым вложениям относятся К финансовым вложениям не относятся
Государственные и муниципальные ценные бумаги Собственные акции, выкупленные АО у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования
Ценные бумаги других организаций, в которых определена дата и стоимость погашения (облигации, векселя) Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги)
Вклады в уставные капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых) Вложение организации в недвижимое или иное имущество, имеющее материально-вещественную форму и предоставляемое организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода
Займы, предоставленные другим организациям Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные для осуществления обычных видов деятельности
Депозитные вклады в кредитные организации Активы, имеющие материально-вещественную форму (ОС, МПЗ и т.п.)
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования Нематериальные активы
Другие подобные активы  

Аналитический учет должен обеспечивать всю необходимую информацию

- по единицам учета финансовых вложений

- по организациям, в которые осуществлены эти вложения.

Минимальная информация, которая должна быть сформирована в аналитическом учете:

- наименование эмитента и название ценной бумаги

- номер, серия

- номинальная цена

- цена покупки

- расходы, связанные с приобретением ценных бумаг

- общее количество ценных бумаг

- дата выпуска

- дата продажи или иного выбытия

- место хранения.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется по-разному, в зависимости от того, каким образом активы поступили в организацию:

Способ поступления Определение первоначальной стоимости фин. вложений Основание
Приобретение за плату Фактические затраты на приобретение, за исключением НДС П. 9 ПБУ 19/02 П. 15 ПБУ 15/01 П.11 ПБУ 10/99
Внесение в счет вклада в уставный капитал Денежная оценка фин. вложений, согласованная с учредителями организации П.12 ПБУ 19/02
Безвозмездное получение Текущая рыночная стоимость на дату их принятия к бухгалтерскому учету П. 13 ПБУ 19/02
Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами Устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов П. 14 ПБУ 19/02
Внесение в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества Денежная оценка фин. вложений, согласованная с товарищами в договоре П. 15 ПБУ 19/02
Получение без приобретения права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления Оценка, предусмотренная в договоре П. 17 ПБУ 19/02

Финансовые вложения перестают быть таковыми и списываются с бухгалтерского учета при их погашении, продаже, безвозмездной передаче и т.п.

Способ списания Вид фин. вложений Основание
По текущей рыночной стоимости Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость П. 26 ПБУ 19/02
По первоначальной стоимости каждой ед. фин. вложений Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций АО) П.27 ПБУ 19/02
Займы, предоставленные другим организациям
Депозитные вклады в кредитных организациях
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании переуступки права требования
По средней первоначальной стоимости Ценные бумаги П.28 ПБУ 19/02  
По способу ФИФО

Способ оценки, выбранный организацией для каждого вида финансовых вложений и закрепленный в ее учетной политике, не должен изменяться в течение отчетного года.

Учитываются финансовые вложения на счете 58 «Финансовые вложения».

58-1 Паи и акции

58-2 Долговые ценные бумаги

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Проводки:

Дт 58 Кт 51,52,50 и т.п.

Если вклад в уставный капитал производится в виде ТМЦ или ОС, то

Дт 02 Кт 01 На амортизационные отчисления

Дт 91 Кт 01 На сумму остаточной стоимости Ос

Дт 58 Кт 91 На сумму, согласованную с учредителями

Начисление дивидендов:

Дт 76 Кт 91

Получение дивидендов:

Дт 51 Кт 76

Выбытие финансовых вложений:

Дт 76 Кт 91 на стоимость, по которой продаются фин.вложения

Дт 91 Кт 58 по балансовой стоимости

Дт 91 Кт 60, 51 на дополнительные расходы по продаже

Обесценение финансовых вложений – устойчивое существенное снижение их стоимости при условии:

- что для данного вида фин. вложений не определяется их текущая рыночная стоимость

- что их стоимость снизилась ниже величины экономических выгод, которые организация может получить от них в обычных условиях ее деятельности.

Согласно п.37 ПБУ 19/02 показателями происходящего обесценения фин.вложений являются:

- появление признаков банкротства эмитента ценных бумаг, имеющихся у организации, либо ее должника по договору займа

- заключение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости

- прекращение поступления процентов или дивидендов от финансовых вложений или существенное уменьшение их размера при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

Если какой-либо признак имеется, следует создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги на величину разницы между их учетной и расчетной стоимости:

Дт 91 Кт 58.






Дата добавления: 2014-02-02; просмотров: 2370; Опубликованный материал нарушает авторские права? | Защита персональных данных | ЗАКАЗАТЬ РАБОТУ


Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Да какие ж вы математики, если запаролиться нормально не можете??? 8158 - | 7152 - или читать все...

Читайте также:

 

54.157.61.68 © studopedia.ru Не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Напишите нам | Обратная связь.


Генерация страницы за: 0.006 сек.