Тема 5. Учет долгосрочных инвестиций и финансовых вложений
Долгосрочные инвестиции (вложения во внеоборотные активы, капитальные вложения) - затраты организации на создание, приобретение активов, которые в дальнейшем будут приняты на учет как объекты основных средств и нематериальных активов и использованы в производственном процессе (включая управление) на срок более 12 месяцев. К ним не относятся вложения организации в ценные бумаги и уставные (складочные) капиталы других организаций (финансовые вложения).
Вложения во внеоборотные активы подразделяются на затраты, связанные с:
- созданием объектов основных средств путем осуществления капитального строительства (в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих объектов производственной и непроизводственной сферы);
- приобретением земельных участков, объектов природопользования и отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей);
|
|
- приобретением и созданием нематериальных активов;
- приобретением и выращиванием основного стада продуктивного и рабочего скота.
Объекты внеоборотных активов до ввода их в эксплуатацию оцениваются в размере фактических затрат.
Объектами бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы являются объекты капитального строительства, покупаемые отдельные объекты основных средств, нематериальных активов и отдельные виды скота.
Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется по их видам и объектам на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Для учета затрат как объектов учета вложений во внеоборотные активы к счету 08 открываются субсчета:
- по приобретениям земельных участков - 1 "Приобретение земельных участков";
- по приобретениям объектов природопользования - 2 "Приобретение объектов природопользования";
- по капитальному строительству объектов - 3 "Строительство объектов основных средств";
- по приобретениям объектов основных средств - 4 "Приобретение объектов основных средств";
- по приобретениям объектов нематериальных активов - 5 "Приобретение нематериальных активов";
- по затратам, связанным с формированием основного стада, - 6 "Перевод молодняка животных в основное стадо"; 7 "Приобретение взрослых животных";
- по другим аналогичным объектам организации открывают другие необходимые им субсчета.
Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство ОС и улучшение их качественного состава – создание новых, расширение и модернизацию действующих. В учете прежде всего отражаются затраты в процессы капвложений, т.е. затраты на
|
|
- проектирование, строительство и реконструкцию объектов
- приобретение и монтаж оборудования, машин, приборов
- затраты на покупку готовых объектов.
Разнообразие капвложений требует их правильной группировки.
По технологической структуре капвложения подразделяются на:
- строительно-монтажные работы (СМР)
- Оборудование, инструмент и инвентарь
- прочие капитальные работы
К строительным относятся работы по возведению расширению и восстановлению зданий и сооружений, устройству оснований и фундаментов, подготовкой и планировкой территорий застройки и т.п.
К монтажным относится монтаж оборудования, сборка и установка энергетического, подъемно-транспортного и иного оборудования, которое может эксплуатироваться только после сборки и установки на фундамент на месте его постоянного использования.
В состав оборудования, инструмента и инвентаря входит оборудование, требующее монтажа, и оборудование, инструмент и инвентарь, не требующий монтажа (автомобили, свободно стоящие станки и т.п.)
К прочим капитальным вложениям относят проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод земельных участков, предусмотренные в смете строительства.
По направлению капитальные вложения делятся на:
- новое строительство (строительство на новых участках по первоначальному проекту)
- реконструкция (переустройство действующих цехов или производств)
- расширение (строятся дополнительные или увеличиваются существующие производства)
- техническое перевооружение (выполняется комплекс работ по повышению технико-экономического уровня отдельных производств на основе внедрения передовой техники и технологии)
- поддержание мощностей (постоянное возобновление выбывающих ОС)
По назначению произведенных затрат:
- для строительства объектов производственного назначения
- для строительства объектов непроизводственного назначения
- для сдачи в аренду, лизинг, прокат.
По степени готовности:
- законченные капитальные работы
- не законченные (незавершенное капитальное строительство)
Организация, осуществляющая капвложения – застройщик (заказчик).
Капитальные работы выполняются либо подрядным способом (специальными строительно-монтажными организациями (подрядчиками)), либо самим застройщиком -хоз.способом.
Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиком.
Порядок учета затрат по строительным работам и по монтажу оборудования зависит от способа их производства – подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе выполненные и оформленные строительные и монтажные работы отражаются у застройщика на сч. 08 по договорной стоимости согласно принятым к уплате счетам подрядной организации (включая НДС):
Дт 08 Кт 60
Дт 19
Задолженность по мере оплаты счетов уменьшается:
Дт 60 Кт 51, 55, 52
После ввода ОС в эксплуатацию (Дт 01 Кт 08) сумма НДС уплаченного принимается к возмещению из бюджета:
Дт 68 Кт 19
При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ учет затрат ведется также на счете 08. На этом счете отражаются фактически произведенные застройщиком затраты и отражаются следующим образом:
Дт 08 Кт 10, 70, 51, 50 и т.д.
На произведенные капитальные работы для собственных нужд начисляется НДС: Дт 08 Кт 68
Ввод объектов ОС в эксплуатацию отражается так: Дт 01 Кт 08
5.2. Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02)
ПБУ 19/02 признает активы в качестве финансовых вложений при одновременном выполнении следующих условий:
|
|
1. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права.
2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.)
3. Способность приносить организации экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи и его покупной стоимости)
К финансовым вложениям относятся | К финансовым вложениям не относятся |
Государственные и муниципальные ценные бумаги | Собственные акции, выкупленные АО у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования |
Ценные бумаги других организаций, в которых определена дата и стоимость погашения (облигации, векселя) | Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги) |
Вклады в уставные капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых) | Вложение организации в недвижимое или иное имущество, имеющее материально-вещественную форму и предоставляемое организацией за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода |
Займы, предоставленные другим организациям | Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные для осуществления обычных видов деятельности |
Депозитные вклады в кредитные организации | Активы, имеющие материально-вещественную форму (ОС, МПЗ и т.п.) |
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования | Нематериальные активы |
Другие подобные активы |
Аналитический учет должен обеспечивать всю необходимую информацию
- по единицам учета финансовых вложений
- по организациям, в которые осуществлены эти вложения.
Минимальная информация, которая должна быть сформирована в аналитическом учете:
|
|
- наименование эмитента и название ценной бумаги
- номер, серия
- номинальная цена
- цена покупки
- расходы, связанные с приобретением ценных бумаг
- общее количество ценных бумаг
- дата выпуска
- дата продажи или иного выбытия
- место хранения.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется по-разному, в зависимости от того, каким образом активы поступили в организацию:
Способ поступления | Определение первоначальной стоимости фин. вложений | Основание |
Приобретение за плату | Фактические затраты на приобретение, за исключением НДС | П. 9 ПБУ 19/02 П. 15 ПБУ 15/01 П.11 ПБУ 10/99 |
Внесение в счет вклада в уставный капитал | Денежная оценка фин. вложений, согласованная с учредителями организации | П.12 ПБУ 19/02 |
Безвозмездное получение | Текущая рыночная стоимость на дату их принятия к бухгалтерскому учету | П. 13 ПБУ 19/02 |
Приобретение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами | Устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов | П. 14 ПБУ 19/02 |
Внесение в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества | Денежная оценка фин. вложений, согласованная с товарищами в договоре | П. 15 ПБУ 19/02 |
Получение без приобретения права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления | Оценка, предусмотренная в договоре | П. 17 ПБУ 19/02 |
Финансовые вложения перестают быть таковыми и списываются с бухгалтерского учета при их погашении, продаже, безвозмездной передаче и т.п.
Способ списания | Вид фин. вложений | Основание |
По текущей рыночной стоимости | Финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость | П. 26 ПБУ 19/02 |
По первоначальной стоимости каждой ед. фин. вложений | Вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций АО) | П.27 ПБУ 19/02 |
Займы, предоставленные другим организациям | ||
Депозитные вклады в кредитных организациях | ||
Дебиторская задолженность, приобретенная на основании переуступки права требования | ||
По средней первоначальной стоимости | Ценные бумаги | П.28 ПБУ 19/02 |
По способу ФИФО |
Способ оценки, выбранный организацией для каждого вида финансовых вложений и закрепленный в ее учетной политике, не должен изменяться в течение отчетного года.
Учитываются финансовые вложения на счете 58 «Финансовые вложения».
58-1 Паи и акции
58-2 Долговые ценные бумаги
58-3 «Предоставленные займы»
58-4 «Вклады по договору простого товарищества»
Проводки:
Дт 58 Кт 51,52,50 и т.п.
Если вклад в уставный капитал производится в виде ТМЦ или ОС, то
Дт 02 Кт 01 На амортизационные отчисления
Дт 91 Кт 01 На сумму остаточной стоимости Ос
Дт 58 Кт 91 На сумму, согласованную с учредителями
Начисление дивидендов:
Дт 76 Кт 91
Получение дивидендов:
Дт 51 Кт 76
Выбытие финансовых вложений:
Дт 76 Кт 91 на стоимость, по которой продаются фин.вложения
Дт 91 Кт 58 по балансовой стоимости
Дт 91 Кт 60, 51 на дополнительные расходы по продаже
Обесценение финансовых вложений – устойчивое существенное снижение их стоимости при условии:
- что для данного вида фин. вложений не определяется их текущая рыночная стоимость
- что их стоимость снизилась ниже величины экономических выгод, которые организация может получить от них в обычных условиях ее деятельности.
Согласно п.37 ПБУ 19/02 показателями происходящего обесценения фин.вложений являются:
- появление признаков банкротства эмитента ценных бумаг, имеющихся у организации, либо ее должника по договору займа
- заключение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости
- прекращение поступления процентов или дивидендов от финансовых вложений или существенное уменьшение их размера при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.
Если какой-либо признак имеется, следует создать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги на величину разницы между их учетной и расчетной стоимости:
Дт 91 Кт 58.