Учёт и амортизация нематериальных активов

В соответствии с ПБУ № 14/2007 «Учёт нематериальных активов», утвержденным Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н, к нематериальным активам относят активы, которые одновременно отвечают следующим условиям:

1. объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

2. организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

3. объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

4. организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5. фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

6. отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении указанных условий к НМА относят:

· произведения науки, литературы и искусства;

· права на программы для ЭВМ, базы данных, программные продукты;

· полезные модели; селекционные достижения;

· товарные знаки и знаки обслуживания; наименование места происхождения

товаров;

· деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением

предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части);

· секреты производства (НОУ-ХАУ).

Деловая репутация организации – это разница между покупной ценой организации (как приобретённого имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью её активов. При приобретении объекта приватизации по конкурсу или на аукционе деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации. Объектом НМА является положительная деловая репутация, т.е. та надбавка к цене, которая оплачена покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Одним из основных условий признания объектов интеллектуальной собственности в качестве НМА является наличие исключительного права собственности организации на владение объектом, подтвержденное договорами на передачу объектов, патентами, свидетельствами и другими подобными документами. Если при приобретении объектов интеллектуальной собственности (например, программных продуктов для компьютеров) не будет документально подтверждено право собственности организации на этот объект, то он не может быть учтен в составе НМА.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект – это совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора, а также сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, театрально-зрелищное представление и др.).

НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая формируется на отдельном субсчете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в зависимости от способов поступления НМА в организацию, на предприятие:

· при приобретении за плату – в сумме фактических расходов на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;

· при создании НМА самой организацией – в сумме фактических расходов на создание, изготовление за исключением НДС;

· при внесении в качестве вклада в уставный капитал – исходя из денежной оценки активов, согласованной учредителями;

· при приобретении по договору, предусматривающему оплату неденежными средствами – исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией;

· при получении безвозмездно – исходя из рыночной стоимости активов на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Первоначальная стоимость НМА, по которой они приняты к учёту, не подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007.

Переоценка НМА производится путём пересчёта их остаточной стоимости. Сумма дооценки НМА в результате первичной переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки относится в дебет счёта 91.2 «Прочие расходы».

Расходы на создание НМА складываются из расходов по оплате труда, отчислений внебюджетным фондам на социальные нужды, материальных затрат, иных расходов, связанных с созданием объекта НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Нематериальные активы показываются в балансе по остаточной стоимости. Погашение стоимости НМА осуществляется путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Амортизационные отчисления рассчитываются линейным способом, исходя из норм, установленных организацией с учетом срока полезного использования или нелинейным способом (способ списания стоимости пропорционально объему продукции или способ уменьшаемого остатка).

Срок полезного использования НМА определяется организацией самостоятельно при принятии объекта НМА к учёту. Им является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА в целях получения экономической выгоды или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации.

Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределённым сроком полезного использования и не амортизируются. По этим активам организация должна ежегодно на начало отчётного года рассматривать факторы, свидетельствующие о невозможности определить срок полезного использования данных активов. В случае прекращения существования этих факторов должен быть определен срок полезного использования этого НМА и начать исчисление амортизации.

Аналитический учет НМА ведется в карточках учета НМА. Синтетический учет ведется на активном счете 04 «Нематериальные активы», их амортизация - соответственно на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

По объектам НМА, стоимость которых погашается, амортизация начисляется следующими способами:

· линейным способом – исходя из норм, определённых организацией на основе срока их полезного использования;

· способом их уменьшаемого остатка;

· способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг).

При использовании первого и третьего способов сумма амортизации определяется таким же образом, как и по основным средствам. При способе уменьшаемого остатка сумма амортизации определяется из остаточной стоимости на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования НМА в месяцах. По окончании срока полезного использования НМА амортизация по ним не начисляется.

Отражение операций с НМА осуществляется аналогично операциям с основными средствами, но выбытие НМА (продажа, списание, безвозмездная передача) проводится по остаточной стоимости сразу через счет 91 «Прочие доходы и расходы», на котором формируется финансовый результат от выбытия.

Контрольные вопросы к теме:

1. Определение основных средств.

2. Что такое срок полезного использования?

3. Виды оценки основных средств.

4. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств.

5. Порядок проведения переоценки основных средств, синтетический учет переоценки ОС.

6. На основании каких документов могут быть приняты к учету основные средства?

7. Синтетический и аналитический учет основных средств.

8. Порядок и сроки проведения инвентаризации ОС.

9. Способы начисления амортизационных отчислений ОС.

10. Понятие об амортизационных группах.

11. Определение и особенности принятия к учету НМА.