2018-02-13
935
До сегодняшнего времени весьма актуальным был вопрос и о том в какой блок (экономический или правовой) следует включать дисциплину «Налоговое администрирование». Ответ на данный вопрос во многом зависит от того, что понимается под «Налоговым администрированием».
В первом вопросе мы говорили о расширительном толковании понятия «Налоговое администрирование», а именно, как управлении налоговыми отношениями. При таком подходе к субъектам управления относят все ветви власти: законодательную, исполнительную и даже судебную.
Отсюда неизбежен вывод: поскольку вопросы налогового законодательства и судопроизводства – прерогатива кафедр правовых (юридических), то налоговое администрирование должно включаться в блок юридических дисциплин и преподаваться в рамках финансового и (или) налогового права. С другой стороны, термин «администрирование» позволяет кафедрам, специализирующимся на преподавании административного права, также претендовать на закрепление за ними данной дисциплины.
Однако с такими подходами нельзя согласиться. Понятие «налоговое администрирование» широко применяется в странах Запада. Оно исходит из определения налоговых органов, как налоговых администраций. Практика показала, что данный подход реализуется и в России. Следует напомнить, что налоговые органы выполняли функции по осуществлению контроля за своевременным и полным исполнением организациями и физическими лицами своих обязательств по платежам в бюджет задолго до принятия Налогового кодекса РФ. Эти действия тоже были регламентированы, только не законными, а ведомственными нормативными актами; выполняли эти действия не юристы, а экономисты.
Отсюда вывод – поскольку налоговая администрация – орган исполнительной власти, где преобладают экономические функции, то и преподавать «Налоговое администрирование» должны специальные налоговые кафедры, а указанная дисциплина должна оставаться в блоке специальных налоговых дисциплин.
Среди специальных налоговых дисциплин – «Налоговое администрирование» занимает особое место. Можно прекрасно знать механизм исчисления и уплаты налогов (сборов), владеть методикой проверки того или иного налога (сбора) и доначислять значительные суммы налогов (сборов), подлежащих взносу в бюджет, но если не принять меры по обеспечению своевременной и полной уплаты налогов (сборов) в бюджет, то все действия налоговых органов окажутся напрасными. В бюджет налоги не поступят. Таким образом, знание основ налогового администрирования непосредственно связано с обеспечением экономической безопасности государства.
Предметом учебной дисциплины «Налоговое администрирование» являются не налоги, а деятельность федерального исполнительного органа власти, уполномоченного по осуществлению контроля и надзора за соблюдением налогового законодательства.
3. Сущность и содержание налогового администрирования как основной функции управления. Функции, формы и методы налогового администрирования [планирование, прогнозирование, учет, контроль, регулирование]. Их цели и задачи
Слово «администрирование» соответствует латинскому «руководство», «управление». Так, видный представитель административного управления Анри Файоль утверждал, что администрировать – это значит – предвидеть, организовывать, распоряжаться, руководить, контролировать.
Администрирование, как основная функция управления, в соответствии с классической теорией управления, включает такие функции, как (см. рисунок 1.1):
– планирование – постановку целей, задач (заданий) (см. рисунок 1.2);
– организацию – создание формальной структуры подчиненности и соответствующего разделения работы между подразделениями;
– руководство – оперативное принятие решений в виде приказов и распоряжений, обеспечение согласованности взаимодействия всех подразделений;
– учет и анализ;
– регулирование (см. рисунок 1.3);
– контроль (см. рисунок 1.4)
Каждая из этих функций использует свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед нею задач, т.е. свой инструментарий. Рассмотрим эти функции более подробно.
Планирование в системе налогового администрирования
Главная цель налогового планирования состоит в экономическом обосновании объема безвозмездного изъятия в бюджетную систему части валового внутреннего продукта (ВВП) в разрезе основных бюджетообразующих налогов.
Основная задача налогового планирования – обеспечить качественные и количественные параметры заданий по формированию доходной части бюджетов.
На региональном уровне в ходе налогового планирования решаются следующие задачи:
– оценивается налоговый потенциал региона; прогнозируются объемы налоговых поступлений с учетом темпов экономического роста регионов;
– утверждается бюджет по налогам;
– выводятся суммы бюджетного дефицита, уровень инфляции, индексы цен;
– разрабатываются контрольные задания в разрезе бюджетов различных уровней;
– определяются долевые распределения налоговых ставок и льгот и др.
В теории и практике налогового планирования выделяют следующие виды налогового планирования: стратегическое и текущее.
Стратегическое планирование - есть не что иное как прогнозирование, главной целью которого являются прогноз и оценка налогового потенциала и поступлений налогов и сборов в бюджеты всех уровней.
Текущее планирование (оперативное и краткосрочное) в системе налогового администрирования позволяет решать более конкретные задачи – такие, как:
– определение налоговых баз по видам налогов и сборов;
– расчет объемов доходов и определение уровней собираемости конкретных налогов и сборов;
– оценка состояния задолженности (недоимки) по налоговым платежам, по видам налогов, субъектам.
Среднесрочное планирование (до 5 лет) и досрочное (до 10 лет) правильнее относить к прогнозированию.
Методы налогового планирования
Метод тренда или экстраполяции – продолжение в будущем тех тенденций, которые сложились в прошлом.
Экспертный метод разработки прогнозных оценок используется для расчетов возможного поступления конкретных налогов и сборов.
Налоговое прогнозирование служит основой для разработки социально-экономического развития страны, региона, муниципального образования на определенный период. Именно налоговый прогноз позволяет обосновать с учетом объективных экономических условий объемы налоговых доходов на разных уровнях. В ходе налогового прогнозирования возможно сделать обоснование предложений по использованию конкретных налогов, их ставок, льгот по их применению. В процессе налогового прогнозирования решаются вопросы регулирования налоговых взаимоотношений между центром и субъектами Федерации, субъектами Федерации и районами, городами, муниципальными образованиями.
Целью налогового регулирования является обеспечение сбалансированности общественных (государственных, муниципальных), корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Прежде всего, налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетной сфере деятельности, максимальное обеспечение финансового покрытия общественных потребностей. Налоговое регулирование осуществляется в формах налоговых льгот и санкций.
Налоговый контроль – является необходимым и важнейшим условием налогового администрирования. Главная его цель – препятствовать уходу от налогов, обеспечивать своевременное поступление налоговых доходов в полном объеме.
При осуществлении мероприятий налогового контроля выделяются следующие основные формы налогового администрирования: регистрация и учет налогоплательщиков; прием и обработка отчетности; учет налоговых поступлений и начисленных сумм, а также задолженности; контроль за своевременным поступлений платежей; камеральные налоговые проверки; выездные налоговые проверки; производство по делу о налоговом правонарушении; реализация материалов налоговых проверок; анализ эффективности налогового администрирования на всех уровнях управления.
Сущность налогового контроля можно рассматривать двояко:
1. как функцию или элемент государственного управления финансами и экономики;
2. как особую деятельность по исполнению законодательства по налогам и сборам.
