1. Як вже зазначалось, порядок передачі майна в оренду та його облік визначений Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 14 "Оренда".
Чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду відображаються на субрахунку 161 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду".
Аналітичний облік орендних зобов'язань до надходження ведеться відокремлено по кожному договору фінансової оренди.
В таблиці наведені бухгалтерські проводки орендодавця щодо відображені заборгованості за майно, що передано у фінансову оренду.
Таблиця. Облік передачі майна у фінансову оренду в орендодавця
Мі оп. | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
Дебет | Кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Списано знос основних засобів, що передаються у фінансову оренду (довідка бухгалтерії) | 131 "Знос основних засобів" | 10 "Основні засоби" |
2 | Списано залишкову вартість основних засобів, що передаються у фінансову оренду (акт приймання-персдвчі основних засобів) | 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів" | 10 "Основні засоби" |
3 | Відображено дохід від передачі основних засобів у фінансову оренду строком на 5 років (договір оренди, акт приймання-передачі основних засобів) | 161 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду" | 742 "Дохід від реалізації необоротних активів" |
4 | Відображено суму ПДВ (податкова накладна) | 742 "Дохід від реалізації необоротних активів" | 641 "Розрахунки за податками" |
5 | Включено до складу поточної суму заборгованості орендаря за І* й рік оренди (довідка бухгалтерії) | 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" | 161 "Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду" |
6 | Нараховано в кінці року суму фінансового доходу від 1-го року оренди (договір, • розрахунок бухгалтерії) | 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" | 732 "Відсотки одержані" |
732 "Відсотки одержані" | 79 "Фінансові результати" | ||
7 | На поточний рахунок надійшли кошти від орендаря: за основні засоби; | 31-1 "Поточні рахунки в національній валюті" | УЛ "Розрахунки з іншими дебіторами" |
- відсотки (виписка банку) | 373 "Розрахунки за нарахованими доходами" | ||
8 | Надійшло устаткування після завершення строку оренди (акт приймання-передачі основних засобів) | 641 "Розрахунки за податками" 10 "Основні засоби" | 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
2. При інвентаризації основних засобів перевіряється наявність і стан будівель, споруд, незавершеного будівництва, інвентар та устаткування, а також земельні ділянки. Така перевірка проводиться в наступних розрізах: власні основні засоби на відповідальному зберіганні, в ремонті, передані або прийняті в оренду (лізинг) основні засоби.
До початку проведення інвентаризації необхідно перевірити: наявність та стан інвентарних карток, описів та інших регістрів аналітичного обліку, а також технічних паспортів, іншої технічної документації; наявність документів на основні засоби, що були здані або отримані підприємством на правах оренди (лізингу), на зберігання або у тимчасове користування. При відсутності документів необхідно забезпечити їх отримання та оформлення.
Після детального вивчення зазначеної інформації члени комісії проводять огляд об' єктів у натурі з метою перевірки їх фактичної наявності у місцях експлуатації та встановлення їх придатності для подальшого використання за прямим призначенням.
При інвентаризації основних засобів поряд з перевіркою їх фактичної наявності встановлюється ступінь їх фактичного зносу за результатами якого коригуються записи на рахунку необоротних активів.
Однотипні предмети господарського інвентарю, інструменти, верстати однакової вартості, що надійшли одночасно в один із структурних підрозділів підприємства та обліковуються в типовій Інвентарній, картці групового обліку, в інвентаризаційних описах приводяться за найменуваннями і зазначенням кількості цих предметів.
При порівнянні опису будівель і споруд з даними бухгалтерського обліку, як правило, розбіжностей не повинно виникати. Якщо при перевірці буде встановлено, що певна споруда протягом року була розібрана й акту на її ліквідацію не було складено, то в цьому випадку складається окремий акт на ліквідацію, вказується, яку кількість матеріалів було отримано і ким, для яких потреб були використані ці матеріали, після чого акт подається на затвердження власнику, керівнику підприємства.
Основні засоби, не придатні до експлуатації і до відновлення, до опису фактичних залишків не включаються. На ці предмети інвентаризаційна комісія складає окремі описи із зазначенням часу введення в експлуатацію і причин, по яких вони стали непридатними для подальшого використання. Списання таких об'єктів здійснюється у відповідності з діючим порядком, щодо ліквідації основних засобів.
Основні засоби, які в момент інвентаризації знаходяться за межами підприємства (в далеких рейсах морські та річні судна, залізничний рухомий склад, автомашини; відправлені на капітальний ремонт машини та обладнання тощо) інвентаризуються до моменту тимчасового їх вибуття.
Основні засоби, що перебувають в лізингу, ремонті тощо, вносяться до інвентаризаційного опису на підставі актів, накладних, квитанцій та інших документів, які засвідчують приймання вказаного майна переробними, ремонтними, обслуговуючими та іншими підприємствами.
Інвентаризація незакінчених капітальних робіт (незавершеного виробництва) проводиться по кожному об'єкту окремо. Інвентаризаційна комісія повинна перевірити, чи не обліковується в складі незавершеного виробництва обладнання, передане до монтажу, але монтаж якого фактично не розпочатий, а також стан законсервованих об'єктів і тих, будівництво яких тимчасово припинено, виявити причини і підстави для Тх консервації. У описі зазначається назва об'єкту, детальний опис стадії робіт, а також обсяг виконаних робіт.
При інвентаризації витрат на незакінчені ремонти основних засобів комісія вивчає первинні документи, на підставі яких здійснюється їх ремонт, перевіряє відповідність фактично витрачених на ремонт деталей, вузлів або витрат на їх відновлення плановим документам, які складаються перед постановкою об'єктів основних засобів на ремонт; дає оцінку ефективності проведених витрат на такі ремонти та контролює їх відповідність існуючим нормативам; визначає ступінь готовності об'єкта, що ремонтується; підраховує економію або перевитрати коштів, а в окремих випадках перевіряє доцільність проведення таких ремонтів.
На незавершений ремонт складається акт інвентаризації, із зазначенням назви об'єкту, який ремонтується, виду, відсотку виконання, а також кошторисної і фактичної вартості виконаних робіт.
У випадку встановлення не відображених в бухгалтерському обліку
підприємства виконаних робіт капітального характеру (добудова поверхів,
прибудова нових приміщень тощо) або часткової ліквідації будинків та
споруд (ліквідація окремих конструктивних елементів), інвентаризаційна
комісія визначає суму збільшення або зменшення первісної вартості об'єкта.
3.
№ пор. | Зміст операцій | Д | К |
1 | Знос списаних основних засобів | 131 | 10 |
2 | Залишкова вартість списаних основних засобів | 976 | 10 |
3 | Сума, що підлягає відшкодуванню винною особою | 375 | 746 |
4 | Сума відшкодування, що підлягає сплаті до бюджету | 746 | 642 |
5 | Сплачена сума відшкодування винною особою | 30,31 | 375 |
6 | Перерахована сума відшкодування | 642 | 311 |
4. Розкриття інформації за рахунками: 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 Нематеріальні активи» і субрахунками: 131 «Знос основних засобів», 132 «Знос інших необоротних матеріальних активів», 133 сНакопичена амортизація нематеріальних активів»
Код та назва рахунка | Форма фінансової звітності | |||||
Назва форми | Назва рядка | Код рядка | ||||
10 «Основні засоби» | Баланс | Основні засоби: Первісна вартість | 031 | |||
Звіт про власний капітал | Дооцінка основних засобів | 060 | ||||
Уцінка основних засобів | 070 | |||||
Примітки до річної фінансової звітності | Земельні ділянки | 100 | ||||
Капітальні витрати на поліпшення земель | 110 | |||||
Будинки, споруди та передавальні пристрої | 120 | |||||
Машини та обладнання | 130 | |||||
Транспортні засоби | 140 | |||||
Інструменти, прилади, інвентар (меблі) | 150 | |||||
Робоча і продуктивна худоба | 160 | |||||
Багаторічні насадження | 170 | |||||
Інші основні засоби | 180 | |||||
131 «Знос основних засобів» | Баланс | Основні засоби: | ||||
знос | 032 | |||||
Примітки до річної фінансової звітності | Графи 4, 7,9, 10, 13, 15, 17, 19 | 100-180 | ||||
Продовження таблиці | ||||||
Код та назва рахунка | Форма фінансової звітності | |||||
Назва форми | Назва рядка | Код рядка | ||||
11 «Інші необоротні матеріальні активи» | Баланс | Основні засоби: первісна вартість | 031 | |||
Звіт про власний капітал | Дооцінка основних засобів | 060 | ||||
| Уцінка основних засобів | 070 | ||||
| Бібліотечні фонди Малоцінні необоротні матеріальні активи | 190 200 | ||||
Примітки до | Тимчасові (нетитульні) споруди | 210 | ||||
річної фінансо- | Природні ресурси | 220 | ||||
| Інвентарна тара | 230 | ||||
| Предмети прокату | 240 | ||||
| Інші необоротні матеріальні активи | 250 | ||||
132 «Знос інших необоротних матеріальних активів» | Баланс | Основні засоби: Знос | 032 | |||
Примітки до річної фінансової звітност і | Графи 4, 7, 9, Ю, 13, 15, 17, 19 | 190-260 | ||||
12 «Нематеріальні активи» | Баланс | Нематеріальні активи: первісна вартість | 011 | |||
Звіт про власний капітал | Дооцінка нематеріальних активів Уцінка нематеріальних активів | 100 110 | ||||
Примітки до річної фінансової звітності | Права користування природними ресурсами | 010 | ||||
Права користування майном | 020 | |||||
Права на комерційні позначення | 030 | |||||
Права на об'єкти промислової власності | 040 | |||||
Авторське право та суміжні з ним права | 050 | |||||
Інші нематеріальні активи | 070 | |||||
Продовження таблиці | ||||||
133 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» | Баланс | Нематеріальні активи: | 032 | |||
Накопичена амортизація | 012 | |||||
Примітки до річної фінансової звітності | Графи 4, 7, 9, 10, 13, 15 | 010-070 | ||||
Вивчення теми має забезпечити студентів знаннями, які необхідні для отримання інформації про стан і структуру основних засобів, які використовують в діяльності; про строк їх корисного використання; про первісну вартість та суму зносу всіх основних засобів і окремих об'єктів; про витрати від проведення ремонтних робіт та втрати від зменшення корисності об'єктів; про переоцінку об'єктів та її наслідки; про результати від реалізації, ліквідації основних засобів, а також від орендних операцій. Дані обліку необхідні для аналізу технічного стану основних засобів, ступеня забезпеченості підприємства основними засобами та їх використання з метою розрахунку показників ефективності використання основних засобів та прийняття відповідних тактичних і стратегічних управлінських рішень.
Дані обліку інших необоротних матеріальних активів забезпечують користувачів інформацією про наявність та рух активів, про їх первісну вартість і суму нарахованого зносу, що надає можливість здійснювати аналіз руху, технічного стану, забезпеченості та використання інших необоротних матеріальних активів з метою визначення напрямів їх ефективного використання.
Побудова обліку нематеріальних активів повинна забезпечити інформаційні потреби користувачів про наявність та рух нематеріальних активів, про складники первісної вартості, створені власними силами (прямі витрати на оплату праці, прямі матеріальні витрати, інші витрати, пов'язані зі створенням), та придбаних і отриманих матеріальних активів, про строк їх корисного використання та суму накопиченої амортизації, про доцільність та наслідки проведення переоцінки нематеріальних активів і визначення їх корисності. Дані обліку використовують для аналізу стану, руху та використання нематеріальних активів з метою прийняття рішень щодо доцільності поповнення складу нематеріальних активів та визначення результатів від ефективного їх використання.
Питання для самоперевірки
1) Які операції відносяться до орендних?
2) Які види оренди Вам відомі?
3) Які витрати виникають при здійсненні орендних операцій?
4) Що перевіряється при інвентаризації основних засобів?
5) Що є інвентаризаційними об’єктами при проведенні інвентаризації
основних засобів.
6) Порядок відображення в обліку нестачі основних засобів якщо:
6.1.) не встановлено винну особу;
6.2.) встановлену вищу особу;
6.3.) якщо винним крадіжки та інші надзвичайні події.