Тема 3 Учет, анализ и аудит экспорта и импорта товаров, работ, услуг – 6 час

Учет экспорта товаров, работ, услуг (семинар, решение задач, тесты) – 2 часа

Цель — знакомство с особенностями бухгалтерского учета экспортных операций.

Задачи:

— изучение порядка продажи товаров на экспорт;

— выделение особенностей признания доходов и расходов в иностранной валюте;

— определение специфики учета расчетов по НДС при вывозе товаров за пределы территории РФ в режиме экспорта;

— получение умений отражения в учете и отчетности операций, связанных с экспортом продукции.

Изучив данную тему студент должен:

знать: каким образом осуществляется регулирования и контроль экспортных операций; порядок оформления экспортных операций; формы расчетов, применяемых во внешней торговле; порядок оформления паспорта экспортной сделки; процедуру таможенно - банковского контроля за экспортными операциями; режим работы транзитного валютного и валютного счета; порядок обязательной продажи части валютной выручки; порядок учета экспортных операций и операций по обязательной продажи валютной выручки;

уметь: готовить паспорт сделки, заполнять таможенную декларацию, применять условия поставки INCOTERMS, оформлять документы, соответствующие форме расчетов, отражать на счетах бухгалтерского учета данные по производству и реализации экспортной продукции; вести учет операций по обязательной продаже части валютной выручки;

приобрести навыки работы с нормативными и регулирующими документами, таможенными и банковскими документами, применяемыми для осуществления и контроля экспортных операций.

При изучении темы 5 студенты должны изучить INCOTERMS 90, издания Международной торговой палаты: Унифицированные правила и обычаи для документарных кредитов, Унифицированные правила по инкассо, Закон о таможенном тарифе, Закон «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности».

Необходимо акцентировать внимание на следующих понятиях: экспорт товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, внешнеторговый контракт и его использование в целях валютного контроля, государственное регулирования внешнеторговой деятельности.

Цель текущего контроля - проверка степени усвоения лекционного материала, оценка результатов самостоятельной работы над перечисленными разделами и заданиями рабочей программы.

Виды текущего контроля: опрос и решение задач на оценку на практических занятиях.

Вопросы текущего контроля:

1. Государственное регулирование операций по экспорту товаров, работ и услуг.

2. Учет Экспорта.

3. Учет экспорта с участием посредников.

Цель проведения занятий – получение и закрепление студентами углубленных знаний в области учета экспортных операций.

Вопросы к рассмотрению:

1. Нормативное регулирование и международные документы, определяющие ус­ловия внешнеэкономических контрактов.

2. Подготовка и порядок оформления экспортной сделки.

3. Экспортный контракт:

а) формы расчетов, применяемых во внешней торговле;

б) условия (базис) поставки;

Задание:

Задача 1 На валютный счет ООО зачислена экспортная валютная выручка – 150000 долларов США. Курс доллара на день поступления – 26 руб. При осуществлении экспортной операции предприятием с текущего валютного счета была произведена оплата нерезиденту за транспортировку, экспедирование и страхование – 10000 долларов, таможенного сбора в валюте – 50 долларов. Предприятие осуществило продажу экспортной валютной выручки 100000 дол. США по курсу продажи – 26,37 руб. Сумма проданной валюты была зачислена на расчетный счет. Комиссия банка составила 100 долларов США.

Задание: отразить в учете операции по продаже иностранной валюты.

Задача 2 ООО отгрузил товар на экспорт в адрес иностранного покупателя по его себестоимости на 555000 руб. Контрактная стоимость экспортируемого товара – 26000 долларов США. Транспортные расходы до таможенной границы РФ – 6000 руб., НДС – 1080 руб. По прибытии товар помещен на склад порта, при получении коносамента товар отгружен в страну импортера. Курс доллара на день оформления ГТД – 26 руб. Экспортер оплачивает перевозку, хранение на складе, перевалку, страхование товара – 2000 долларов США. Курс 1 доллара США на день перехода права собственности – 26,2 руб. Экспортная таможенная пошлина – 2100 дол., таможенный сбор – 100 дол. Моментом реализации является момент отгрузки товара покупателю. От иностранного покупателя на транзитный валютный счет поступила экспортная валютная выручка – 26000 долларов. Курс доллара 26,5 руб.

Задание: отразить в бухгалтерском учете экспортную операцию, определить финансовый результат операции.

Вопросы для самостоятельной работы:

1. Учет экспорта с участием посредников.

2. Учет услуг по международным перевозкам экспортных товаров.

3. Этапы продажи товаров (работ, услуг) на экспорт и задачи бухгалтерской службы.

4. Особенности учета затрат на производство продукции на экспорт.

5. Учет отгрузки и продажи товаров на экспорт. Состав и учет накладных расходов по экспорту.

 

 

Тесты

1. В отношении товаров, страна происхождения которых не установлена, ставки ввозных таможенных пошлин увеличиваются:

а) вдвое;

б) на 50 %;

в) втрое.

 

2. Метод платежа аккредитив означает, что:

а) экспортер, отгрузив товар в адрес импортера, направляет через банки импортеру, счет-фактуру с приложением документов, после чего импортер дает поручение своему банку сделать валютный перевод в банк экспортера;

б) банк обязуется произвести платеж экспортеру по поручению импортера в пределах определенной суммы и срока против предусмотренных документов либо акцептовать трату, выставленную экспортером;

в) экспортер, отгрузив товар импортеру, отправляет счет-фактуру с документами по каналам связи, минуя банки, после чего импортер дает поручение своему банку сделать валютный перевод в банк экспортера.

 

3. Списание иностранной валюты, подлежащей продаже сопровождается бухгалтерской записью:

а) Дебет 57 Кредит 51;

б) Дебет 57 Кредит 52;

а) Дебет 51 Кредит 52.

 

4. В РФ при реализации товаров на экспорт:

а) НДС и акцизы начисляются и уплачиваются в полном объеме, согласно налоговому законодательству РФ;

б) НДС и акцизы подлежат возмещению из бюджета;

в) имеет место освобождение от уплаты НДС и акциз.

 

5. Услуги по погрузке, разгрузке, перевалке, связанные с экспортом списывают в дебет счета:

а) 44;

б) 20;

в) 91.

6. Какая из форм расчетов наиболее выгодна экспортеру:

а) аккредитив;

б) инкассо;

б) открытый счет.

 

7. При экспорте товаров за границу расходы на продажу:

а) несет продавец;

б) несет покупатель;

в) распределяются между продавцом и покупателем.

 

8. Учет отгруженных экспортных товаров с использованием счета 45 «Товары отгруженные» показывает что:

а) право собственности на них принадлежит перевозчику;

б) право собственности на них принадлежит продавцу;

в) право собственности на них принадлежит покупателю.

 

9. Таможенные платежи рассчитываются от:

а) цены сделки;

б) фактурной стоимости;

в) таможенной стоимости.

 

10. Начисление таможенных сборов и акциз по экспортируемым товарам, подлежащим уплате на таможне сопровождается бухгалтерской записью:

а) Дебет 91 Кредит 76;

б) Дебет 44 Кредит 76;

а) Дебет 44 Кредит 68.

 

11. При заключении договора комиссии по экспорту продукции комитент поручает комиссионеру продать товар иностранному покупателю:

а) от своего имени, но за счет комитента;

б) от своего имени и за свой счет;

в) от имени комитента, но за свой счет.

 

12. Вознаграждение комиссионеру при экспорте:

а) складывается из наценки, применяемой комиссионером;

б) обязан уплатить комитент;

в) обязан уплатить комитент, если это предусмотрено договором.

 

13.  К экспорту товаров не относится:

а) закупка иностранным лицом товара у российского лица и передача его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза за границу;

б) вывоз исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с таможенной территории РФ за границу без обязательства об обратном ввозе;

в) продажа с вывозом за границу ранее импортируемого и не подвергшегося переработке товара.

 

14.  Факт экспорта фиксируется в момент:

а) поступления валютной выручки на транзитный валютный счет экспортера;

б) оформления в банке паспорта сделки;

в) пересечения товаром таможенной границы.

 

15. Учет расходов по производству экспортируемой продукции ведется на счете:

а) 20;

б) 44;

в) 91.

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите основные этапы отражения в учете экспортной сделки.

2. Каков состав накладных расходов по экспорту и от каких фак-

торов он зависит?

3. Каковы особенности расчетов по НДС при вывозе товаров в

режиме экспорта?

4. Выделите основные сходства и отличия в учете поставки на

экспорт через посредника от прямой поставки на экспорт.

Семинарское занятие

Семинарское занятиепредставляет собой коллективное обсуждение студентами изученного материала с целью систематизации, обобщения и проверки знаний, полученных на лекциях, консультациях и в ходе самостоятельной работы. К каждому занятию предлагается ряд вопросов для самостоятельного изучения, при этом преподаватель акцентирует внимание студентов на важнейших моментах, разъясняет, как связать теоретический опыт с практическими примерами.

В процессе подготовки к занятиям и непосредственно на них студенты

должны получить навыки самостоятельной работы с литературой: монографиями, периодическими и справочными изданиями; приобрести опыт публичных выступлений и ведения дискуссии. Успех семинарского занятия во многом зависит от подготовленности к нему студентов и их активного участия. Ответы на вопросы должны быть аргументированными и сопровождаться конкретными примерами. Поощряется использование студентами при выступлении на семинарском занятии раздаточного материала, плакатов и других наглядных средств, способствующих усвоению предмета. Работа студентов на семинарских занятиях оценивается преподавателем и является неотъемлемой частью при подведении итоговых результатов на зачете. Изучение литературы может завершаться ее представлением в разной форме. Письменно – в виде реферативного обзора, эссе, тезисов.

Устно на семинарском занятии – в виде презентации, доклада, дискуссии.

Учет импорта товаров, работ, услуг (семинар, решение задач, тесты) – 2 часа

Цель — знакомство с особенностями бухгалтерского учета импортных операций.

Задачи:

— изучение порядка покупки товаров в режиме импорта;

— выделение особенностей признания активов и обязательств в иностранной валюте;

— определение специфики учета расчетов по НДС при ввозе товаров на территорию РФ в режиме импорта;

— получение умений отражения в учете и отчетности операций, связанных с импортом продукции.

Изучив данную тему студент должен:

знать: какие документы регулируют порядок проведения импортных операций; порядок оформления импортной сделки; как осуществляется валютный контроль за им­портными операциями; порядок приобретения импортером иностранной валюты на внут­реннем валютном рынке для оплаты импортного контракта; каковы особенности бухгалтерского учета операций по импорту товаров, работ, услуг.

уметь: осуществлять подготовку импортной сделки с позиции бухгалтера; анали­зировать эффективность операции с точки зрения базиса поставки; готовить паспорт им­портной сделки; заполнять таможенную декларацию; отражать в учете операции по им­порту товаров, работ, услуг;

приобрести навыки работы с нормативными документами; отражения на счетах бухгалтерского учета импортных операций.

При изучении темы 6 студенты должны изучить INCOTERMS 90, издания Меж­дународной торговой палаты: Унифицированные правила и обычаи для документарных кредитов, Унифицированные правила по инкассо, Закон о таможенном тарифе, Закон «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности»

Необходимо акцентировать внимание на следующих понятиях: импорт това­ров, работ, услуг; порядок приобретения валюты для расчетов по импорту; таможенные режимы; применение таможенных пошлин на импортируемые товары, работы, услуги.

Цель текущего контроля - проверка степени усвоения лекционного материала, оценка результатов самостоятельной работы над перечисленными разделами и заданиями рабочей программы.

Виды текущего контроля: опрос и решение задач на оценку на практических занятиях.

Вопросы текущего контроля:

1. Основные принципы учета импортных операций
2. Учет приобретения импортных товаров (работ, услуг)
3. Состав и учет накладных расходов по импорту

Цель углубленных знаний проведения занятий – поучение и закрепление студентами в области учета импортных операций.

Вопросы к рассмотрению:

1 Нормативные документы, регулирующие проведение импортных операций

2 Подготовка и порядок оформления импортной сделки.

2.1. Импортный контракт:

а) виды расчетов;

б) базис поставки;

2.2. Импортный контракт и валютный контроль

а) оформление паспорта сделки;

б) оформление таможенных документов;

в) таможенно-банковский контроль импортных операций.

Задание:

Задание 1 Организация заключило договор с европейским поставщиком на поставку партии товара на сумму 100тыс.евро. Произведена 100% предварительная оплата 15.08., курс 1евро 39,2173. По условиям контракта право собственности на обьект переходит к покупателю 20.09 на дату оформления грузовой таможенной декларации, курс 1 евро на 20.09 -40,8115. Таможенная пошлина -408115,00 руб. Таможенный сбор -4080,00 руб.

Задание: отразить в учете операции по продаже иностранной валюты.

 

Вопросы для самостоятельной работы:

1. Учет импорта с участием посредников.
2.  Учет расчетов с нерезидентами и резидентами по импортным операциям.
3. Расчеты за импортные товары с использованием векселей.
4.  Учет услуг по международным перевозкам импортных товаров.
5.  Учет приобретения импортных товаров (работ, услуг). Состав и учет накладных расходов по импорту.

Тесты

1. Полная импортная себестоимость товара складывается из:

а) его контрактной стоимости и накладных расходов по товару, оплаченных в иностранной валюте и рублях;

б) его контрактной стоимости и накладных расходов по товару за границей;

в) таможенной стоимости товара, пошлины и таможенных сборов в иностранной валюте и рублях.

 

2. Величина таможенной стоимости импортируемых товаров в грузовой таможенной декларации указывается в рублях по курсу ЦБ РФ на дату:

а) возникновения у организации права в соответствии с договором принять к бухгалтерскому учету импортируемые товары;

б) пересечения товарами границы;

в) составления грузовой таможенной декларации.

 

3. Оприходование импортных объектов основных средств сопровождается бухгалтерской записью:

а) Дебет 01 Кредит 60;

б) Дебет 08 Кредит 60;

а) Дебет 08 Кредит 62.

 

4. Начисление акциза по импортируемым товарам, подлежащим уплате на таможне сопровождается бухгалтерской записью:

а) Дебет 41 Кредит 68;

б) Дебет 41 Кредит 76;

а) Дебет 44 Кредит 68.

 

5. Импортер после заключения контракта оформляет в банке:

а) паспорт сделки;

б) грузовую таможенную декларацию;

б) инвойс.

 

6. Первичным документом, свидетельствующем о передаче товара перевозчику импортных товаров, является:

а) грузовая таможенная декларация;

б) инвойс;

в) транспортная накладная.

 

7. Инкассо – это одна из форм валютных расчетов по импортным операциям, свидетельствующая о том, что:

а) импортер осуществил банковский перевод валюты до поставки товара экспортером;

б) экспортер, отгрузив товар импортеру, отправляет счет-фактуру с документами по каналам связи, минуя банки, после чего импортер дает поручение своему банку сделать валютный перевод в банк экспортера;

в) экспортер, отгрузив товар в адрес импортера, направляет через банки импортеру, счет-фактуру с приложением документов, после чего импортер дает поручение своему банку сделать валютный перевод в банк экспортера.

 

8. Таможенная стоимость ввозимых импортных товаров по цене сделки с однородными товарами определяется исходя из:

а) цены недавней (не далее 90 дней) продажи данного товара (либо идентичных или однородных товаров) на внутреннем рынке;

б) суммы, которую ранее (не далее 90 дней) платили при закупке сходного количества однородных товаров на тех же коммерческих условиях.;

в) цены сделки с однородными товарами с учетом дополнительных расходов;

 

9.  Под товарами во внешней торговле понимается:

а) любое движимое имущество;

б) любое движимое имущество и отнесенные к недвижимому имуществу объекты;

в) понятие товаров, применяемое в бухгалтерском учете производственной организации.

 

10. Порядок формирования фактической стоимости импортных товаров определяется:

а) ПБУ «Учет материально-производственных запасов»;

б) ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»;

в) инструкцией ЦБ РФ «О порядке осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров».

 

11. Перечисление иностранному поставщику валюты в оплату товара сопровождается бухгалтерской записью:

а) Дебет 60 Кредит 51;

б) Дебет 60 Кредит 52;

а) Дебет 60 Кредит 57.

 

12. Таможенный досмотр это:

а) процедура, которая включает в себя снятие пломб, печатей и иных средств идентификации товаров, вскрытие упаковки товаров или грузового помещения транспортного средства либо иных мест, где находятся или могут находиться товары;

б) внешний визуальный осмотр товаров, транспортных средств, грузовых емкостей, таможенных пломб, печатей и т.д. для целей таможенного контроля;

в) один из способов таможенного контроля, который касается не только процедуры таможенного оформления, но и подразумевает проверку достоверности сведений, указанных в предоставленных для таможенного оформления документах.

 

Вопросы для самоконтроля

1. Назовите основные этапы отражения в учете импортной сделки.

2. Каков состав накладных расходов по импорту и от каких факторов он зависит?

3. Каковы особенности расчетов по НДС при ввозе товаров в режиме импорта?

4. Выделите основные сходства и отличия в учете поставки на импорт через посредника от прямой поставки на импорт.

Семинарское занятие

Семинарское занятиепредставляет собой коллективное обсуждение студентами изученного материала с целью систематизации, обобщения и проверки знаний, полученных на лекциях, консультациях и в ходе самостоятельной работы. К каждому занятию предлагается ряд вопросов для самостоятельного изучения, при этом преподаватель акцентирует внимание студентов на важнейших моментах, разъясняет, как связать теоретический опыт с практическими примерами.

В процессе подготовки к занятиям и непосредственно на них студенты

должны получить навыки самостоятельной работы с литературой: монографиями, периодическими и справочными изданиями; приобрести опыт публичных выступлений и ведения дискуссии. Успех семинарского занятия во многом зависит от подготовленности к нему студентов и их активного участия. Ответы на вопросы должны быть аргументированными и сопровождаться конкретными примерами. Поощряется использование студентами при выступлении на семинарском занятии раздаточного материала, плакатов и других наглядных средств, способствующих усвоению предмета. Работа студентов на семинарских занятиях оценивается преподавателем и является неотъемлемой частью при подведении итоговых результатов на зачете. Изучение литературы может завершаться ее представлением в разной форме. Письменно – в виде реферативного обзора, эссе, тезисов.

Устно на семинарском занятии – в виде презентации, доклада, дискуссии.