Нарахування амортизації методами подвійної норми та суми цифр років експлуатації і відображення її в обліку

Амортизаційна політика є найважливішим питанням господарської та фінансової діяльності. В умовах ринкової економіки вона постійно перебуває в полі зору господарств та фірм, а також держави. З одного боку, амортизація – це витрати, що їх включають у витрати виробництва та у собівартість продукції. З іншого боку, амортизаційні відрахування – це джерело для інвестицій, модернізації обладнання та інших основних засобів. В країнах ринкової економіки застосовують кілька методів нарахування амортизації. Найважливішими з них є: 1)метод лінійної амортизації; 2)метод нарахування амортизації за кількістю випущеної продукції; 3)метод подвійної норми амортизації; 4)метод суми цифр  років експлуатації. Приклад. Первинна вартість верстата – 33000 дол. Строк служби – 5 років. Припустима ліквідаційна вартість верстата після закінчення строку експлуатації – 3000 дол. Метод подвійної норми амортизації. Це метод прискореної амортизації. Норма прискореної амортизації визначається шляхом множення норми лінійної амортизації на встановлений коефіцієнт для прискореної амортизації. У США прийнято єдиний коефіцієнт прискореної амортизації – 2. У Франції, наприклад, три рівні коефіцієнтів прискореної амортизації – залежно від строку служби об’єктів основних засобів: 1) 1,5, якщо строк експлуатації 3-4 роки; 2)2, якщо строк експлуатації 5-6 років; 3)2,5, якщо строк експлуатації понад 6 років. В нашому прикладі лінійна амортизація складає 20%. Отже, норма прискореної амортизації 40% (20% * 2). П’ятий рік: 4277-3000=1277. Таким чином прискорена амортизація розраховується через застосування норми прискореної амортизації до залишкової вартості об’єкта основних засобів на початок року. Перелік основних засобів, щодо яких може застосовуватись прискорена амортизація, встановлюється законодавчо. Це, здебільшого, активна частина основних засобів (машини, обладнання, транспортні засоби тощо). Метод суми цифр років експлуатації. Методика розрахунку амортизації цим методом така. У нашому прикладі строк експлуатації верстата 5 років. Сума цифр буде 1+2+3+4+5=15. Розрахунок: 1 рік) 30000*(5/15)=10000,залишкова вартість – 23000; 2 рік)30000*(4/15) = 8000, залишкова вартість – 15000; 3 рік) 30000*(3/15) = 6000, залишкова вартість – 9000; 4 рік) 30000* (2/15) = 4000, залишкова вартість – 5000; 5 рік) 30000*(1/15) = 2000, залишкова вартість – 3000. Це, як бачимо, різновидність розрахунку прискореної амортизації. Ціллю прискореної амортизації є швидше перенесення балансової вартості основних засобів на витрати виробництва. В результаті акумулюються засоби для здійснення технічного прогресу, впровадження нової техніки, модернізації виробництва. За МСБО кожне підприємство самостійно обирає метод нарахування амортизації основних засобів. Проте, обравши той чи інший метод, підприємство не повинно змінювати його на інший упродовж звітного чи звітних періодів. Всякі зміни повинні обгрунтовуватись і висвітлюватися в пояснювальній записці до річної фінансової звітності. Нараховані суми амортизації відображаються в обліку, як витрати підприємства, з одного боку, і як накопичена амортизація (знос), з іншого боку. Амортизація за перший рік експлуатації буде відображатися: Дт “Витрати на амортизацію”; Кт “Амортизація (знос) основних засобів (устаткування)”. Зазначимо, що в зарубіжній практиці “Амортизація основних засобів” ведеться до кожної класифікаційної групи основних засобів: “Амортизація устаткування”, Амортизація транспортних засобів”, “Амортизація будинків” тощо. В США, як і в деяких інших країнах, є різниця між амортизацією основних засобів для цілей фінансової звітності (обліку) та цілей оподаткування. Для цілей оподаткування застосовується так звана система прискореного відновлення вартості - мінімізує податок на прибуток (заохочення інвестицій) - (держава встановлює строки експлуатації різних  груп основних засобів та норми амортизації).

Облік надходження основних засобів за відсутності та наявності ПДВ.

Для обліку руху основних засобів ведеться рахунок основних засобів, який має субрахунки за їх класифікаційними групами (будівлі, споруди, обладнання, транспортні засоби тощо). В зарубіжних країнах з високорозвиненою економікою не створюються спеціальні джерела фінансування капітальних вкладень. Тому основні засоби, які надійшли в результаті купівлі, відображають в обліку  так, як і надходження матеріалів. Приклад. Рахунок постачальника. Куплено устаткування на суму 30000 дол. Рахунок буде сплачено пізніше. Проводка: Дт “Устаткування” - 30000; Кт “Розрахунки з постачальником” (або “ Рахунки до сплати”) – 30000. Якщо практикується ПДВ, то наведена вище операція буде відображена в обліку таким записом (ПДВ – 18,6%): Дт “Устаткування” – 30000; Дт “Розрахунки з бюджетом (ПДВ)” – 5580; Кт “Розрахунки з постачальником” (або “ Рахунки до сплати”) – 35580. Витрати на власне будівництво об’єктів попередньо обліковуються на рахунку витрат “Незавершене будівництво”. Наприклад, компанія збудувала цех, фактична собівартість якого 157000 дол. Прийняття на експлуатацію готового об’єкта відображено таким записом (США): Дт “Основні засоби (будівлі)” – 157000; Кт “Незавершене будівництво” – 157000 Проте в деяких країнах є особливості відображення в обліку об’єктів, що надій     шли в результаті будівництва (Франція, Бельгія та інші). Вартість таких об’єктів зараховується на доходи підприємства, для обліку яких відведено рахунок доходів “Іммобілізована продукція”. Доходи, що відображаються на цьому рахунку, компенсують витрати на будівництво об’єкта. В остаточному підсумку таке відображення не має впливу на формулювання фінансових результатів. В нашому прикладі оприбуткування готового об’єкта знайде таке відображення в обліку: Дт “Основні засоби (Будівлі)” – 157000; Кт “Іммобілізована продукція” – 157000. Наприкінці звітного року на рахунок “Фінансові результати звітного періоду” буде перенесено витрати (з рахунку витрат “Незавершене будівництво”) та доходи (з рахунку Іммобілізована продукція”). Результат дорівнює нулю.