Налог на добавленную стоимость (НДС)

 НДС, введён с 1 января 1992 г. В настоящее время является основным косвенным налогом, поступление денежных средств от которого в бюджет составляет более 25% всех поступлений налогов, сборов и платежей.

В соответствии с Налоговым кодексом плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

· организации;

· индивидуальные организации;

· лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу  РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и индивидуальные предприятия имеют право на освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) у них без учёта НДС не превысила в совокупности 1 млн. руб.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организации.

3) выполнение строительно – монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз материалов на таможенную территорию РФ.

Ряд товаров, работ, услуг, освобождаются от обложения НДС (важнейшие и жизненно необходимые лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинской техники; услуги по перевозке пассажиров и т. п.).

НДС взимается по следующим ставкам:

0% - при реализации:

1) товаров (за некоторым исключением), помещённых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров;

10% - при реализации:

1) следующих продовольственных товаров:

· скота и птицы в живом весе;

· мяса и мясопродуктов;

· молока и молокопродуктов;

· и т. п.

2) следующих товаров для детей:

· трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

· швейные изделия;

· обуви;

· тетрадей школьных;

· и др.

18% - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и продовольственные товары.

Для отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций связанных с НДС, предназначается счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость».

По дебету счёта 19 отражаются уплаченные организацией суммы налога по приобретённым материально – производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Списание накопленных на счёте 19 сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счёта 19, в дебет счёта 68, субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость».

Пример.

Организация приобрела оборудование на сумму 118000 руб. (в т.ч. НДС 18000 руб.). Отразите бухгалтерские записи.

1. Д 08 К 60 – 100000 руб. – оприходовано оборудование;

2. Д 19 К 60 – 18000 руб. – учтен НДС;

3. Д 60 К 51 – 100000 руб. – оплачено приобретенное оборудование;

4. Д 01 К 08 – 100000 руб. – оборудование введено в эксплуатацию;

5. Д 68 К 19 – 18000 руб. – отражен налоговый вычет.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счёта 68 субсчёт «Расчёты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счёта 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (Д 76 К 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счёта 68 и кредиту счетов учёта денежных средств.

Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.