Учёт расчётов по акцизам

Налогоплательщиками  акцизапризнаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприятия;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ и определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами производственных ими подакцизных товаров;

2) передача на территории РФ лицом производственных им из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;

3) передача в структуре организации производственных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

4) и др. объекты.

Не подлежат налогообложению (освобождается от налогообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком;

2) реализация подакцизных товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта за пределы территории РФ;

3) и  т.п.

Акцизами облагаются следующие товары: 

- алкогольная продукция, 

- пиво, 

- табачные изделия, 

- ювелирные изделия, 

- бензин автомобильный, 

- дизельное топливо, 

- моторные масла для дизельных или карбюраторных двигателей,

- легковые автомобили и т.д.

Для отражения в бухгалтерском учёте хозяйственных операций, связанных с акцизами, используют счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», субсчёт «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», и  счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» субсчёт «Расчёты по акцизам».

По дебету счёта 19 субсчёта «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», организация отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

По мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты их поставщиками суммы акцизов списываются с кредита счёта 19 в дебет счёта 68.

Суммы акцизов, исчисляемых по проданной продукции, отражаются по дебету счёта 90 «Продажа» и кредиту счёта  68 (при методе продажи продукции «по отгрузки») или кредиту счёта 76 (при продажи продукции «по оплате»). По мере оплаты проданной продукции задолженность перед бюджетом по акцизам оформляется бухгалтерской записью по дебету счёта 76 и кредита счёта 68.

Налоговый период составляет календарный год.  

Налог на прибыль

Объектом обложения данным налогом, как видно из его названия, является полученная налогоплатель­щиком прибыль.

Для определения прибыли российских организаций из полученных ими доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. К вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, обоснованные и докумен­тально подтвержденные затраты, осуществленные нало­гоплательщиком в указанных выше целях. При этом под обоснованными затратами в соответствии с российским налоговым законодательством понимается экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в де­нежной форме и которые произведены для осуществле­ния деятельности, направленной на получение дохода.

К доходам в целях налогообложения относятся до­ходы от реализации товаров, работ, услуг и имуществен­ных прав, т. е. доходы от реализации, а также внереа­лизационные доходы.

При определении указанных доходов из них долж­ны быть исключены суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю или приобретателю товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Все остальные полученные налогоплательщиком доходы, не связанные с поступлением средств от реа­лизации, считаются внереализационными доходами. Перечень этих доходов достаточно широк и полностью приведен в Налоговом кодексе.

Одновременно с этим налоговое законодательство установило достаточно широкий перечень доходов налогоплательщиков, не учитываемых при определе­нии налоговой базы.

Наиболее крупными, подлежащими вычету из до­ходов, являются расходы, связанные с производством и реализацией. Указанные расходы подразделяются на несколько групп.

Первая группа включает материальные и прирав­ненные к ним расходы.

Вторую группу расходов на производство и реали­зацию составляют расходы на оплату труда.

Третью группу расходов представляют суммы на­численной налогоплательщиком амортизации.

Четвертая группа расходов — это расходы на ре­монт основных средств.

К пятой группе относятся расходы на освоение при­родных ресурсов, в состав которой включаются затра­ты налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ под­готовительного характера.

Шестую группу затрат на производство и реализа­цию составляют расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Седьмая группа расходов на производство и реализацию — это расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.

  Последняя, самая многочисленная по перечню группа расходов объединяет все расходы, свя­занные с производством и реализацией, не вошедшие в первые 7 групп, и поэтому названа прочими расхода­ми. В частности, затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных лег­ковых автомобилей, суммы выплаченных подъемных на суточные или полевое довольствие, на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов могут вычитаться из доходов налогоплательщика только в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.

Особую группу расходов составляют внереа­лизационных расходов. Такие расходы включают в себя уплату процентов по долговым обязательствам, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам, эмитированным на­логоплательщиком, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, затра­ты, связанные с консервацией и расконсервацией и со­держанием законсервированных производственных мощностей и объектов, судебные расходы, арбитраж­ные сборы и ряд других затрат налогоплательщика.

Российское налоговое законодательство установи­ло широкий перечень расходов, не учитываемых в це­лях налогообложения и осуществление которых дол­жно производиться за счет прибыли, остающейся пос­ле уплаты налога на прибыль организаций. В частности, при определении налоговой базы не учитываются начисленные налогоплательщиком дивиденды, а так­же пени, штрафы и другие санкции, перечисленные в бюджет или в государственные внебюджетные фонды, штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым предоставлено право их наложения.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в виде раз­ницы между доходами и принимаемыми к вычету рас­ходами.

Если в налоговом или отчетном периоде налогоплательщиком получен убы­ток налоговая база данного налогового или отчетного периода признается равной нулю.

Вместе с тем налогоплательщику предоставлено пра­во уменьшить налоговую базу текущего налогового пе­риода на сумму полученного им в предыдущем (или предыдущих) налоговом периоде убытка.

Основная ставка налога на прибыль начиная с 2002 г. установлена в размере 24%.