2018-02-20
536
Цель аудиторской проверки по данному направлению состоит в формировании мнения о достоверности отражения в учете и отчетности готовой продукции, показателей выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.
Документы, предоставляемые аудитору организацией для проведения аудиторской проверки:
- учетная политика организации;
- счета-фактуры, книга продаж;
- ведомости выпуска готовой продукции;
- ведомости отгрузки и реализации готовой продукции;
- договора комиссии, мены;
- выписки с расчетных счетов в банках, кассовые документы о поступлении выручки;
- учетные регистры (журналы–ордера, ведомости) по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90 и др.;
- главная книга, бухгалтерский баланс (ф. № 1).
Законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы учета готовой продукции:
1. План счетов бухгалтерского учета
2. Налоговый Кодекс РФ (часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ)
3. Положения по бухгалтерскому учету
4. Общероссийский классификатор продукции (утв. постановлением Госстандарта России от 30 декабря 1993 г.)
5. О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе. Письмо Минфина РФ от 30 октября 1992 г. № 16-05/4
Примерный план проведения аудиторской проверки представлен в таблице 12.
Таблица 12 – План проведения проверки учета готовой продукции
| № этапа | Описание этапа проведения аудиторской проверки |
| 1 этап - ознакомительный | |
| 1.1. Знакомство с организацией первичного учёта | |
| 1.1.1. | Предварительный анализ системы первичного учёта. Проверка полноты и точности регистрации документов в учётных регистрах. Это даст возможность оценить качество первичной учётной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве доказательств, позволит конкретизировать объём первичной документации, представляемой к проверке по данному вопросу. |
| 2 этап - основной | |
| 2.1. Аудит учета выпуска готовой продукции | |
| 2.1.1. | Проверка соблюдения организацией положений учетной политики в части, регулирующей порядок организации учета выпуска согласно действующему законодательству. |
| 2.1.2. | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции. При проверке готовой продукции аудитор должен обратить внимание на счета: 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи». |
| 2.1.3. | Проверка правильности определения производственной себестоимости готовой продукции по видам продукции. Для этого аудитор должен проследить правильность формирования сумм на таких счетах бухгалтерского учета как: сч.20 «Основное производство», сч.21 «Полуфабрикаты собственного производства», сч.23 «Вспомогательные производства», сч.25 «Общепроизводственные расходы», сч.26 «Общехозяйственные расходы», сч.28 «Потери от брака», сч.29 «Обслуживающие производства и хозяйства». |
| 2.1.4. | Проверка правильности расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой. При списании готовой продукции со счета 43 относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. |
| 2.1.5. | Проверка правильности составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг). |
| 2.1.6. | Проверка правильности оценки готовой продукции. Аудитор должен проверить, чтобы оценка готовой продукции была осуществлена в соответствии с учетной политикой организации. Организации могут вести учет выпуска продукции двумя способами: • без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; • с использованием счета 40. Если организация не использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», тогда на счете 43 «Готовая продукция» учет выпуска продукции отражается по фактической себестоимости. Если организация использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то на счете 43 «Готовая продукция» продукция отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». |
| 2.1.7. | Соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» записям в главной книге и балансе. |
| 2.2. Аудит учета отгрузки и реализации готовой продукции (работ, услуг) | |
| 2.2.1. | Проверка соблюдения организацией положений учетной политики в части, регулирующей порядок организации продажи готовой продукции согласно действующему законодательству. |
| 2.2.2. | Проверка аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг). Готовая продукция списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», только если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам). Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на месте (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». |
| 2.2.3. | Проверка правильности определения себестоимости реализованной готовой продукции. Организация при расчете себестоимости реализуемой продукции обязана использовать тот метод отгрузки продукции, который указан в ее учетной политике на протяжении всего отчетного периода. |
| 2.2.4. | Сопоставление количества отгруженной продукции с данными счетов-фактур. |
| 2.2.5. | Проверка достоверности остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции и сумм дебиторской задолженности. Аудитор должен пересчитать стоимость остатков готовой продукции, учитывая положение учетной политики предприятия о способе отгрузки продукции. |
| 2.2.6. | Проверка реализации готовой продукции по бартерным сделкам. Согласно ПБУ 5/01 п.10 «фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признаётся стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией». |
| 2.3. Аудит учета расходов на продажу | |
| 2.3.1. | Проверка правильности включения затрат в состав расходов на продажу. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, учитываются на счете 44«Расходы на продажу». К ним относятся: расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; расходы по доставке продукции на станцию отправления; комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям расходы на рекламу; представительские расходы и другие, аналогичные по назначению расходы. |
| 2.3.2. | Правильность ведения аналитического учета по счету 44 «Расходы на продажу». |
| 2.3.3. | Соблюдение установленных нормативов по некоторым видам расходов на продажу. Например, согласно п.4 ст. 264 НК РФ расходы на рекламу для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации. |
| 2.3.4. | Правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с тарой. |
| 2.3.5. | Проверка соответствия записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге и балансе |
| 2.4. Аудит налогообложения операций по продаже готовой продукции | |
| 2.4.1. | Проверка правильности определения объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Операции по выплате дивидендов готовой продукцией, передаче готовой продукции в качестве вклада в уставный капитал должны рассматриваться как реализация товаров на территории РФ, что согласно ст. 146 п.1 НК РФ является объектом налогообложения по НДС. |
| 2.4.2. | Проверка правильности налогообложения при продаже продукции по товарному кредиту. Аудитор должен знать, что в соответствии со ст.162 п.1 п/п 2 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента. |
| 2.4.3. | Проверка правильности налогообложения при получении авансов в счет предстоящих отгрузок. В соответствии со ст. 154 п.1 НК РФ «При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база [ по НДС ] определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога». |
| 3 этап - заключительный | |
| 3.1. | Свод и анализ результатов, полученных в ходе осуществленных аудиторских процедур |
| 3.2. | Оценка аудиторского риска. Для этого требуется руководствоваться положениями стандарта №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" |
| 3.3. | Оценка обнаруженных ошибок и искажений с точки зрения их существенного влияния на финансовые показатели |
| 3.4. | Формирование отчёта аудитора по результатам проведённой проверки |
При осуществлении проверки движения готовой продукции и достоверности стоимости ее остатков на складе аудитору предложено использовать рабочий документ (приложение Г).
