2018-02-20
1787
Цель аудиторской проверки по данному направлению состоит в формировании мнения о достоверности ведения расчетов по полученным кредитам и займам, а также их отражения в отчетности предприятия.
Документы, предоставляемые аудитору организацией для проведения аудиторской проверки:
- учетная политика организации;
- кредитные договоры и договоры займа;
- учетные регистры (журналы–ордера, ведомости) по счетам 66, 67, 91, 51 и др.;
- выписки банков;
- главная книга, бухгалтерский баланс (ф. № 1).
Законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы учета кредитов и займов:
1. План счетов бухгалтерского учета
2. Налоговый Кодекс РФ (часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ)
3. Положения по бухгалтерскому учету
4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2 от 26.01.96 №14-ФЗ)
5. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»
Примерный план проведения аудиторской проверки представлен в таблице 14.
Таблица 14 – План проведения проверки учета расчетов по кредитам и займам
|
|
|
| № этапа | Описание этапа проведения аудиторской проверки | ||
| 1 этап - ознакомительный | |||
| 1.1. Знакомство с организацией первичного учёта | |||
| 1.1.1. | Предварительный анализ системы первичного учёта. Это даст возможность оценить качество первичной учётной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве доказательств, позволит конкретизировать объём первичной документации, представляемой к проверке по данному вопросу. | ||
| 2 этап - основной | |||
| 2.1. Аудит документального подтверждения кредитных отношений | |||
| 2.1.1. | Проверка наличия договоров по кредитам и займа, а также правильности заполнения всех реквизитов кредитного договора: объект кредитования, срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, форма обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их уплаты, обязательства, права, ответственности сторон, периодичность предоставления документов в банк. | ||
| 2.1.2. | Проверка соответствия договоров нормам ГК РФ, а также законность и обоснованность полученных займов. Согласно ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней. Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или ровное количество полученных им вещей того же рода и качества. | ||
| 2.1.3. | Проверка документов, подтверждающих использование кредитов и займов по целевому назначению, указанному в договорах кредитов и займов. Нецелевое использование заемных средств может повлечь за собой санкции. | ||
| 2.1.4.
| Проверка наличия выписок банка со ссудного счета. По выпискам аудитор должен проверить также полноту и своевременность погашения кредитов. | ||
| 2.1.5. | Проверка дополнительных соглашений к кредитному договору (договору займа), изменяющих процентную ставку по кредиту (займу), сроки возврата кредита (займа), другие условия кредитного договора или договора займа. | ||
| 2.2. Аудит отражения в бухгалтерском учете расчетов по кредитам и займам | |||
| 2.2.1. | Проверка правильности ведения аналитического учета по кредитам и займам на предприятии. При аудите банковских кредитов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому в целях экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по банковским кредитам, если на предприятии плохо отлажен аналитический учет кредитов. В подобных случаях аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия. | ||
| 2.2.2. | Проверка правильности ведения синтетического учета по кредитам и займам на предприятии с использованием счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и соответствия записей учета по счетам 66, 67 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности. | ||
| 2.2.3. | Проверка правильности корреспонденции проводок по операциям начисления и погашения кредитов. Анализируя дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другими, аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов. | ||
| 2.2.4. | Проверка своевременности погашения кредита и правильности отражения этой операции в бухгалтерском учете. | ||
| 2.3. Аудит источников покрытия процентов, начисленных по кредитам и займам | |||
| 2.3.1. | Проверка правильности отнесения затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам. Согласно п.12 ПБУ 15/01 затраты должны признаваться текущими расходами того периода, в котором они произведены, за исключением той их части, которая включается в фактическую себестоимость приобретаемых товарно-материальных ценностей. | ||
| 2.3.2. | Проверка отражения процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете. Затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат организации, то есть отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы». | ||
| 2.3.3. | Проверка отражения процентов по полученным займам и кредитам, в случае если организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты. Расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся организацией-заемщиком на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели. При поступлении в организацию заемщика МПЗ и иных ценностей, выполнении работ (услуг) дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в общем порядке – с отнесением на прочие расходы организации-заемщика. | ||
| 2.3.4.
| Проверка правильности включения процентов по кредитам и займам, направленных на приобретение или строительство инвестиционного актива. В соответствии с п.23 ПБУ 15/08, затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению инвестиционного актива, должны включаться в стоимость данного актива. Согласно п.30 ПБУ 15/08, включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учёту в качестве объекта ОС. Далее расходы на уплату процентов должны включаться в состав прочих расходов организации (п.11 ПБУ 10/99). | ||
| 2.4. Аудит соблюдения налогового законодательства при расчетах по кредитам и займам | |||
| 2.4.1. | Проверка правильности включения в налоговые расходы процентов по кредитам и займам. Здесь чаще всего допускаются такие ошибки, как: - включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку; - включение в налоговые расходы затрат на оплату процентов по кредитам и займам, превышающим сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором кредита или займа. | ||
| 2.4.2. | Проверка отнесения процентов по кредитам и займам на расходы, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в пределах норматива, установленного в ст.269 гл. 25 НК РФ. | ||
| 3 этап - заключительный | |||
| 3.1. | Свод и анализ результатов, полученных в ходе осуществленных аудиторских процедур | ||
| 3.2. | Оценка аудиторского риска | ||
| 3.3. | Оценка обнаруженных ошибок и искажений с точки зрения их существенного влияния на финансовые показатели | ||
| 3.4. | Формирование отчёта аудитора по результатам проведённой проверки | ||
При осуществлении проверки движения материально-производственных запасов и достоверности стоимости их остатков на складе аудитору предложено использовать рабочий документ (приложение Е).
|
|
|
