2018-02-20
679
Цель аудиторской проверки по данному направлению состоит в формировании мнения относительно правильности классификации материально-производственных запасов, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности предприятия.
Документы, предоставляемые аудитору организацией для проведения аудиторской проверки:
- учетная политика организации;
- унифицированные формы по учету МПЗ;
- счета-фактуры, книга покупки, книга продаж;
- приходные накладные, расходные накладные;
- учетные регистры по счетам 10, 14, 15,16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44 60, 76, 90, 91 и др.
- главная книга, бухгалтерский баланс (ф. № 1).
Законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы учета материально-производственных запасов:
1. План счетов бухгалтерского учета
2. Налоговый Кодекс РФ (часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ)
3. Положения по бухгалтерскому учету
4. Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ
5. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»
|
|
|
Примерный план проведения аудиторской проверки представлен в таблице 13.
Таблица 13 – План проведения проверки учета МПЗ
| № этапа | Описание этапа проведения аудиторской проверки | ||
| 1 этап - ознакомительный | |||
| 1.1. Знакомство с организацией первичного учёта | |||
| 1.1.1. | Предварительный анализ системы первичного учёта. Проверка полноты и точности регистрации документов в учётных регистрах. Это даст возможность оценить качество первичной учётной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве доказательств, позволит конкретизировать объём первичной документации, представляемой к проверке по данному вопросу. | ||
| 2 этап - основной | |||
| 2.1. Аудит наличия и сохранности МПЗ | |||
| 2.1.1. | Проверка начального сальдо по МПЗ. Аудитор должен проверить правильности перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого. | ||
| 2.1.2. | Сопоставление данных финансовой отчетности и бухгалтерского учета. Аудитор должен провести арифметическую проверку точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным главной книги и бухгалтерского баланса | ||
| 2.1.3. | Проверка установления порядка нормирования МПЗ, соблюдения норм, выявление отклонений и мер, принимаемых для их ликвидации. | ||
| 2.1.4. | Проверка оформления документации по хранению МПЗ надлежащим образом. | ||
| 2.1.5. | Проверка сроков и периодичности проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильности оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете. | ||
| 2.1.6.
| Проверка своевременного и полного отражения операций в регистрах бухгалтерского учета, проведения периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета. Расхождения между данными складского и бухгалтерского учета выявляются путем сопоставления остатков по сальдовой книге с остатками, подсчитанными в оборотных ведомостях. | ||
| 2.2. Аудит движения материально-производственных запасов | |||
| 2.2.1. | Проверка документального оформления операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду. | ||
| 2.2.2. | Анализ правильности синтетического и аналитического учета движения МПЗ. Внимание аудитора должно быть направлено на изучение информации по счетам материальных ценностей, в разрезе субсчетов и по каждому наименованию. Аудитор должен проверить правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 91 и др., сопоставляя их с данными первичных расходных документов. | ||
| 2.2.3. | Проверка правильности оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, по бартерной сделке и прочем поступлении. Аудитор должен руководствоваться ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов». Здесь важно проследить за способом поступления МПЗ на предприятие и правильностью его отражения в бухгалтерском учете. Например, если для покупки материалов был взят кредит, то проценты, начисленные до момента оприходования данных МПЗ, включаются в их стоимость. | ||
| 2.2.4. | Проверка правильности оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств. | ||
| 2.2.5. | Проверка правильности оприходования материалов, купленных за иностранную валюту. В результате данной операции может образоваться суммовая разница. Согласно п.6 ПБУ 5/01 суммовая разница, возникшая до принятия материалов к учету, относится на стоимость материально-производственных запасов. | ||
| 2.2.6. | Проверка правильности определения стоимости МПЗ, списываемых на себестоимость. При отпуске материально-производственных ценностей в производство необходимо проконтролировать соблюдение определенного учетной политикой способа списания МПЗ. Аудитор должен убедиться в неизменности применяемой в течение года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам запасов, проверить правильность применения, а также обоснованность и полезность для управления. | ||
| 2.2.7. | Проверка правильности списания и отражения прибыли при продаже и прочем выбытии МПЗ. | ||
| 2.2.8. | Проверка правильности забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, взятых на комиссию, а также проверка соответствия законодательству операций при передаче МПЗ в залог. | ||
| 2.3. Аудит правильности налогообложения МПЗ | |||
| 2.3.1. | Проверка правомерности отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета. Важно помнить, что для предприятий, не являющихся плательщиками НДС, налог включается в состав затрат, а не принимается к возмещению из бюджета. | ||
| 2.3.2. | Проверка правильности начисления в учете НДС при реализации материалов. | ||
| 2.3.3. | Проверка правильности и полноты формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета. | ||
| 2.3.4. | Проверка правильности включения в расходы списываемых МПЗ. | ||
| 2.3.5. | Проверка списания МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета. | ||
| 2.3.6. | Проверка правильности формирования доходов и расходов при продаже МПЗ. | ||
| 3 этап - заключительный | |||
| 3.1. | Свод и анализ результатов, полученных в ходе осуществленных аудиторских процедур | ||
| 3.2. | Оценка аудиторского риска. Для этого требуется руководствоваться положениями стандарта №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" | ||
| 3.3.
| Оценка обнаруженных ошибок и искажений с точки зрения их существенного влияния на финансовые показатели | ||
| 3.4. | Формирование отчёта аудитора по результатам проведённой проверки | ||
При осуществлении проверки движения материально-производственных запасов и достоверности стоимости их остатков на складе аудитору предложено использовать рабочий документ (приложение Д).
