double arrow

Аудит учета материально-производственных запасов


 

Цель аудиторской проверки по данному направлению состоит в формировании мнения относительно правильности классификации материально-производственных запасов, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности предприятия.

Документы, предоставляемые аудитору организацией для проведения аудиторской проверки:

- учетная политика организации;

- унифицированные формы по учету МПЗ;

- счета-фактуры, книга покупки, книга продаж;

- приходные накладные, расходные накладные;

- учетные регистры по счетам 10, 14, 15,16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44 60, 76, 90, 91 и др.

- главная книга, бухгалтерский баланс (ф. № 1).

 

Законодательные и нормативные документы, регулирующие вопросы учета материально-производственных запасов:

1. План счетов бухгалтерского учета

2. Налоговый Кодекс РФ (часть 2 от 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 30.05.2001 №71-ФЗ)

3. Положения по бухгалтерскому учету

4. Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ

5. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете»

Примерный план проведения аудиторской проверки представлен в таблице 13.

 

 




Таблица 13 – План проведения проверки учета МПЗ

№ этапа Описание этапа проведения аудиторской проверки

1 этап - ознакомительный

1.1. Знакомство с организацией первичного учёта

1.1.1.

Предварительный анализ системы первичного учёта. Проверка полноты и точности регистрации документов в учётных регистрах. Это даст возможность оценить качество первичной учётной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве доказательств, позволит конкретизировать объём первичной документации, представляемой к проверке по данному вопросу.

2 этап - основной

2.1. Аудит наличия и сохранности МПЗ

2.1.1.

Проверка начального сальдо по МПЗ. Аудитор должен проверить правильности перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого.

2.1.2.

Сопоставление данных финансовой отчетности и бухгалтерского учета. Аудитор должен провести арифметическую проверку точности бухгалтерских запи­сей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным главной книги и бухгалтерского баланса

2.1.3.

Проверка установления порядка нормирования МПЗ, соблюдения норм, выявление отклонений и мер, принимаемых для их ликвидации.

2.1.4.

Проверка оформления документации по хранению МПЗ надлежащим образом.

2.1.5.

Проверка сроков и периодичности проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильности оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете.

2.1.6.

Проверка своевременного и полного отражения операций в регистрах бухгалтерского учета, проведения периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета. Расхождения между данными складского и бухгалтерского учета выявля­ются путем сопоставления остатков по сальдовой книге с остатками, подсчи­танными в оборотных ведомостях .

2.2. Аудит движения материально-производственных запасов



2.2.1.

Проверка документального оформления операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду.

2.2.2.

Анализ правильности синтетического и аналитического учета движения МПЗ. Внимание аудитора должно быть направлено на изучение информации по счетам материальных ценностей, в разрезе субсчетов и по каждому наименованию. Аудитор должен проверить правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 91 и др., сопоставляя их с данными первичных расходных документов.

2.2.3.

Проверка правильности оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, по бартерной сделке и прочем поступлении. Аудитор должен руководствоваться ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов». Здесь важно проследить за способом поступления МПЗ на предприятие и правильностью его отражения в бухгалтерском учете. Например, если для покупки материалов был взят кредит, то проценты, начисленные до момента оприходования данных МПЗ, включаются в их стоимость.

2.2.4.



Проверка правильности оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств.

2.2.5.

Проверка правильности оприходования материалов, купленных за иностранную валюту. В результате данной операции может образоваться суммовая разница. Согласно п.6 ПБУ 5/01 суммовая разница, возникшая до принятия материалов к учету, относится на стоимость материально-производственных запасов.

2.2.6.

Проверка правильности определения стоимости МПЗ, списываемых на себестоимость. При отпуске материально-производственных ценностей в производство необходимо проконтролировать соблюдение определенного учетной политикой способа списания МПЗ. Аудитор должен убедиться в неизменности применяемой в течение года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам запасов, проверить правильность применения, а также обоснованность и полезность для управления.

2.2.7.

Проверка правильности списания и отражения прибыли при продаже и прочем выбытии МПЗ.

2.2.8.

Проверка правильности забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, взятых на комиссию, а также проверка соответствия законодательству операций при передаче МПЗ в залог.

2.3. Аудит правильности налогообложения МПЗ

2.3.1.

Проверка правомерности отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета. Важно помнить, что для предприятий, не являющихся плательщиками НДС, налог включается в состав затрат, а не принимается к возмещению из бюджета.

2.3.2.

Проверка правильности начисления в учете НДС при реализации материалов.

2.3.3.

Проверка правильности и полноты формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета.

2.3.4.

Проверка правильности включения в расходы списываемых МПЗ.

2.3.5.

Проверка списания МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета.

2.3.6.

Проверка правильности формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.

3 этап - заключительный

3.1.

Свод и анализ результатов, полученных в ходе осуществленных аудиторских процедур

3.2.

Оценка аудиторского риска. Для этого требуется руководствоваться положениями стандарта №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом"

3.3.

Оценка обнаруженных ошибок и искажений с точки зрения их существенного влияния на финансовые показатели

3.4.

Формирование отчёта аудитора по результатам проведённой проверки

 

При осуществлении проверки движения материально-производственных запасов и достоверности стоимости их остатков на складе аудитору предложено использовать рабочий документ (приложение Д).

 







Сейчас читают про: