Цель аудита расчетов по кредитам и займам - получить достаточные доказательства достоверности отражения хозяйственных операций по полученным заемным средствам в бухгалтерской отчетности.
При проверке расчетов по кредитам и займам необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.
Для достижения цели проверки учета кредитов и займов необходимо решить следующие задачи:
проверить реальность и документирование кредитов и займов;
проверить обоснованность получения кредитов и займов (источники получения заемных средств);
проверить целевое использование заемных средств, полноту и своевременность их погашения (на какие цели использованы заемные средства, как погашается задолженность по кредитам и займам, наличие просроченных задолженностей);
изучить оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов по ним (учет процентов по кредитам, участие процентов в оценке имущества и в формировании финансовых результатов).
|
|
Выполняя процедуру проверки расчетов по кредитам и займам, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:
Договора на выдачу и получение кредитов и займов имеются в наличии и соответствуют требованиям законодательства?
На суммы полученных кредитов в банках и суммы погашения этих кредитов имеются в наличии выписки банков и документы к ним?
Учет и налогообложение операций по договору беспроцентного займа соответствует положениям нормативных актов?
Учет и налогообложение операций по договору кредита на приобретение материалов соответствует положениям нормативных актов?
Порядок учета и налогообложения операций по договорам валютного займа и кредита соответствует положениям нормативных актов?
Учет и налогообложение операций по договорам займа и кредита с валютной оговоркой соответствуют положениям нормативных актов?
Учет и налогообложение операций по договору товарного займа (кредита) соответствует положениям нормативных актов?
Учет и налогообложение операций по договору коммерческого кредита соответствует положениям нормативных актов?
Инвентаризация расчетов по кредитам и займам производится в соответствии с положениями нормативных актов?
Данные аналитического и синтетического учета по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" соответствуют данным главной книги и баланса?
Подробные комментарии и нормативные документы к вышеуказанным вопросам, описание методики аудита, а также классификатор типовых нарушений смотри в программе автоматизации аудита ЭкспрессАудит:ПРОФ. В новом плане счетов для учета расчетов по кредитам и займам предусмотрено два синтетических счета: 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Порядок записей по этим счетам остался прежним. Аналитический учет по ним должен строиться по каждому банку или другому заимодавцу и каждому полученному организацией кредиту (иному займу).
|
|
Названные счета применяются также для обобщения информации о займах, привлекаемых организацией путем выпуска и размещения облигаций. При этом новый план унифицирует порядок учета разницы между номинальной стоимостью и ценой размещения облигаций. Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются следующие записи:
Дебет 51 и др. Кредит 66 (67)
- на номинальную стоимость облигаций;
Дебет 51 и др. Кредит 98
- на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.
Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Если облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций.
В бухгалтерском учете делается следующая запись:
Дебет 91 Кредит 66 (67)
Аудитору необходимо установить:
- на какие цели использован кредит, соответствуют ли эти цели условиям договора на получение кредита;
- полноту и своевременность погашения кредитов (это необходимо проверить по выпискам из банка);
- правильность уплаты процентов за кредит в соответствии с заключенным договором;
- обоснованность включения затрат, связанных с получением кредитов, в текущие расходы, в стоимость материально-производственных запасов;
- законность и обоснованность выдачи ссуд для рабочих и служащих на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и для расчетов с торгующими организациями за товары, проданные в кредит;
- законность и обоснованность получения от других предприятий ссуд (займов), а также полноту и своевременность их погашения, правильность списания расходов по уплате процентов за полученные ссуды;
- правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам 66 и 67, соответствие записей учета по этим счетам записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.
Вопрос