Документальное оформление и синтетический учет поступления производственных запасов. Аудит товарно-материальных ценностей

Материалы могут поступать в организацию в результате:

* приобретения за плату от поставщиков и других субъектов хозяйствования;

* внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации;

* поступления от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета;

* поступления материалов из собственных производств (из­готовленных или возвратных отходов);

* оприходования запасных частей и прочих материалов от списания пришедших в негодность основных средств;

* поступления (приобретения) материалов в качестве целе­вого финансирования;

* получения по договору дарения от других субъектов хо­зяйствования и физических лиц безвозмездно.

Для учета материалов используется типовая первичная документация. Оприходование материалов на складе оформляется выпиской следующих документов:

• товарно-транспортная накладная формы № ТТН-1;

• товарная накладная формы № ТН-2;

• приходный ордер (ф. М-4);

• акт о приемке материалов (ф. М-7).

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества товаросопроводительным документам поставщика (товарно-транспортная накладная формы № ТТН-1 или товарная накладная формы № ТН-2). Если расхождений с документами поставщика нет, то заведующий складом выписывает приходный ордер на все количество поступившего груза.

Акт о приемке материалов применяется для оформле­ния поступивших материальных ценностей без платежных документов и в случае расхождений с данны­ми сопроводительных документов поставщика. Акт со­ставляется комиссией с обязательным участием предста­вителя поставщика или представителя незаинтересован­ной организации. Акт составляется в двух экземплярах — первый передается в бухгалтерию организации для осу­ществления бухгалтерских записей на счетах и расчета суммы недостачи или излишков, второй - служит основа­нием для предъявления претензии поставщику.

Типовой план счетов для учета производственных запасов предусматривает следующие счета: 10 «Материалы», 11 «Жи­вотные на выращивании и откорме», 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и при­обретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стои­мости материальных ценностей», 18 ««Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам».

Документальное оформление и синтетический учет выбытия производственных запасов.

Расход материала со склада на производственные и хо­зяйственные нужды оформляют следующими документами: лимитно-заборной картой (ф. М-8);требованием-накладной на отпуск материалов (ф. М-11);товарно-транспортной накладной формы № ТТН-1;товарной накладной формы № ТН-2.

Лимитно-заборная карта выписывается отделом марке­тинга (снабжения) или другим отделом заводоуправления на один или несколько видов материалов, в 2-х экземп­лярах. 1 переда­ется на склад, а 2-й - цеху-получателю. Она выписывается на 10—15 дней или на один ме­сяц. Кладовщик записывает количество отпущенного ма­териала в обеих картах, и сразу определяется остаток лимита. После исчерпания лимита эта карта закрывается и сдается в бухгалтерию.

Для оформления однократного отпуска материалов ис­пользуют «Требования-накладные на отпуск материа­лов».

Отпуск материалов сторонним организациям оформля­ют товарно-транспортной накладной формы № ТТН-1 (при перевозке материалов автотранспортом) или товар­ной накладной формы № ТН-2 (перемещение внутри тер­ритории объекта).

Методы оценки материалов при их отпуске:

• по средней (средневзвешенной) себестоимости;

• по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

• по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО);

• по себестоимости каждой единицы приобретения;

• по учетным ценам с учетом отклонения от их фактичес­кой себестоимости.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей стоимости вида (группы) материалов на их количество (соответственно берется стоимость материалов и их количество по остатку на начало текущего месяца и поступления в отчетном месяце).

При методе ФИФО материалы списываются на производс­тво последовательно в порядке их поставок по принципу: «пер­вая партия на приход - первая в расход». Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, мате­риалы, израсходованные в производство, списываются по цене первой закупленной партии, затем второй и т. д.

При методе ЛИФО применяют другое правило: «последняя партия на приход - первая в расход». Таким образом, первыми в расход списываются материалы по цене последней поставки, затем предпоследней и т. д.

При методе оценки по себестоимости каждой единицы оцениваются по себестоимости каждой единицы материалы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Выбытие материалов со склада и отпуск в производство осуществляют на основании первичных документов и отража­ют по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Если в организации учет движения материалов организован с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение ма­териальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости ма­териальных ценностей», то списание материалов со склада от­ражается по ценам приобретения (фактурным) и оформляется бухгалтерской записью: Д-т сч. 20;. 23; 25; 26; 28; 29. К-т сч. 10 «Материалы».