2018-02-20
358
Тема 3. Система счетов и двойная запись
Вопрос 1.Понятие счетов бухгалтерского учета
Баланс отражает движение средств организации по их видам (составу) и источникам образования в обобщенном денежном выражении на определенную дату. Поэтому при помощи баланса нельзя получить данных, которые могли бы характеризовать состояние и наличие отдельных объектов учета в любой момент времени. Для текущего учета используют счета.
Счета бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего отражения и контроля за состоянием и движением имущества и источников его формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.
Счета представляют собой таблицы, в которых делают учетные записи по приходу и расходу определенных ценностей. Увеличение и уменьшение средств отражают раздельно, в связи с чем, таблица счета делится на две части. Левую часть счетов называют «дебет» (он должен, дебитор – должник или заемщик), а правую – «кредит» (он верит, доверяет, кредитор - заимодавец). Остаток на счете называют «сальдо» (остаток), сумму операций по приходу или расходу без учета сальдо – «оборот». Пример приведен ниже.
|
|
|
Счет «Касса»
| ДЕБЕТ (Дт) | КРЕДИТ (Кт) | ||
| Дата, содержание операции | Сумма | Дата, содержание операции | Сумма |
| Сальдо на 1 января | 1 000 | 8 января выдана заработная плата работникам | 45 500 |
| 8 января получено с расчетного счета для выдачи заработной платы | 50 000 | 9 января возвращена не выданная заработная плата в банк | 4 500 |
| 10 января получено от покупателя за проданную продукцию | 30 000 | 14 января выдано завхозу Иванову А.А. на хозяйственные нужды | 15 000 |
| 17 января возвращен завхозом Ивановым А.А. остаток неиспользованного аванса | 2 500 | 21 января выдано под отчет директору Петрову И.И. на командировку | 15 000 |
| Дебетовый оборот | 82 500 | Кредитовый оборот | 80 000 |
| Сальдо на 31 января | 3 500 | ||
СНД – сальдо на начало отчетного периода по дебету;
СНК – сальдо на начало отчетного периода по кредиту;
ОбД – оборот по дебету;
ОбК– оборот по кредиту;
СКД – сальдо на конец отчетного периода по дебету;
СКК – сальдо на конец отчетного периода по кредиту.
В упрощенном виде вышеприведенный счет будет выглядеть следующим образом:
Счет «Касса»
| ДЕБЕТ (Д) | КРЕДИТ (К) |
| СНД 1 000 | 2) 45 500 |
| 1) 50 000 | 3) 4 500 |
| 4) 30 000 | 5) 15 000 |
| 6) 2 500 | 7) 15 000 |
| ОбД 82 500 | ОбК 80 000 |
| СКД 3 500 |
Вопрос 2. Виды счетов, их особенности
В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета.
|
|
|
Активные счета предназначены для учета и контроля засостоянием и движениемимущества организации.
Например, активными счетами будут являться: 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»и т.д.
Активные счета характеризуются следующими правилами:
1) сальдо на начало и конец отчетного периода записывается по дебету счета;
2) операции по дебету показывают приход имущества
3) операции по кредиту показывают расход имущества
4) сальдо на конец отчетного периода рассчитывается по формуле Ск = Сн + Об Д – Об К
Пассивные счета предназначены для учета состояния и движения источников образования имущества и прав организации, в целях контроля за ними.
Например, пассивными счетами будут счета: 80 «Уставный капитал»; 82 «Резервный капитал»; 66 «Краткосрочные кредиты и займы» 98 «Доходы будущих периодов».
Пассивные счета характеризуются следующими правилами:
1) сальдо на начало и конец отчетного периода записывается по кредиту счета;
2) по дебету пассивных счетов отражают операции, приводящие к уменьшению источников образования средств
3) по кредиту пассивных счетов отражают операции приводящие к увеличению источников образования средств
4) сальдо на конец отчетного периода рассчитывается по формуле Ск = Сн + Об К – Об Д
Схема активного счета
| Дебет | Кредит |
| Сальдо начальное (Сн) – остаток хозяйственных средств на начало периода | Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств в отчетном периоде (-) |
| Хозяйственные операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств в отчетном периоде (+) | |
| Оборот по дебету (Об Д) – сумма изменений по дебету | Оборот по кредиту (Об К) – сумма изменений по кредиту |
| Сальдо конечное (Ск) – остаток хозяйственных средств на конец отчетного периода: Ск = Сн + Об Д – Об К |
Схема пассивного счета
| Дебет | Кредит |
| Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источника хозяйственных средств в отчетном периоде (-) | Сальдо начальное (Сн) – остаток источника хозяйственных средств на начало периода |
| Хозяйственные операции, вызывающие увеличение источника хозяйственных средств в отчетном периоде (+) | |
| Оборот по дебету (Об Д) – сумма изменений по дебету | Оборот по кредиту (Об К) – сумма изменений по кредиту |
| Сальдо конечное (Ск) – остаток источника хозяйственных средств на конец отчетного периода: Ск = Сн + Об К – Об Д |
Открыть счет – значит:
q оформить его схему,
• указать значение Дебета и Кредита;
• указать название счета и его шифр;
• указать значение начального сальдо.
Вопрос 3. Понятие двойной записи, ее сущность и значение
Все хозяйственные операции на основании документов должны быть зафиксированы на счетах бухгалтерского учета. Порядок разнесения операций на счета бухгалтерского учета осуществляется при помощи специального приема – двойной записи
Двойная запись -способ разнесения хозяйственной операции в дебет одного счета и в кредит другого счета в одной и той же сумме.
Взаимосвязь между счетами в хозяйственной операции называется корреспонденцией.
Счета, участвующие в хозяйственной операции называются корреспондирующими.
Указание шифров счетов в корреспонденции называется проводкой.
Простая проводка – корреспонденция, в которой участвует только два счета: один по Дебету и один по Кредиту.
Сложная проводка – корреспонденция, в которой участвует несколько счетов: один по Дебету и несколько по Кредиту или наоборот.
Хронологическая запись - порядок разнесения хозяйственных операций по счетам в календарной последовательности их совершения.
|
|
|
Систематическая запись - порядок группировки однородных хозяйственных операций на отдельно взятом счете.
Контрольное значение Двойной записи -сумма хозяйственных операций по Д всех счетов равна - сумме хозяйственных операций по К всех счетов.
Рассмотрим на примере сущность принципа двойной записи.
1. Для выдачи заработной платы персоналу организации с расчетного счета в кассу поступили денежные средства в сумме 10000 рублей.
По содержанию видно, что здесь принимают участие два активных счета – 51 «Расчетный счет» и 50 «Касса». Операцию записывают в дебет счета 50 «Касса» и в кредит счета 51 «Расчетный счет» на одинаковую сумму 10000 рублей.
Схематично, это выглядит так:
Сч. 50 «Касса» Сч. 51 «Расчетный счет»
Дт Кт Дт Кт
| Сн – 400 | Сн - 120000 | |||
| 1) 10000 | 1) 10000 | |||
Бухгалтерская проводка этой операции будет иметь вид:
Дебет 50 – 10000 руб.
Кредит 51 – 10000 руб.
2. О рганизация получила в банке кредит сроком на один месяц в сумме 3000 рублей для погашения задолженности поставщикам.
Схематично, это выглядит так:
Сч. 60 «Расчеты с постав- Сч. 66 «Краткосрочные
щиками и подрядчиками» кредиты и займы»
Дт Кт Дт Кт
| Сн – 3700 | Сн ------------- | |||
| 2) 3000 | 2) 3000 | |||
Бухгалтерская проводка этой операции будет иметь вид:
Дебет 60 – 3000 руб.
Кредит 66 – 3000 руб.
3. О т поставщиков получены материалы на сумму 12000 рублей.
Схематично, это выглядит так:
Сч. 10 «Материалы» Сч.60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дт Кт Дт Кт
| Сн – 36500 | Сн - 3700 | |||
| 3) 12000 | 2) 3000 | 3) 12000 | ||
Бухгалтерская проводка этой операции будет иметь вид:
|
|
|
Дебет 10 – 12000 руб.
Кредит 60 – 12000 руб.
4. И з кассы выдана заработная плата персоналу организации в сумме 10000 рублей.
Схематично, это выглядит так:
Сч. 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда» Сч. 50 «Касса»
Дт Кт Дт Кт
| Сн – 12900 | Сн - 400 | |||
| 4) 10000 | 1) 10000 | 4) 10000 | ||
Бухгалтерская проводка этой операции будет иметь вид:
Дебет 70 – 10000 руб.
Кредит 50 – 10000 руб.
Составленные бухгалтерские проводки оформляются в журнал корреспонденции счетов, который может иметь следующий вид (рис 3).
| № п/п | Дебет | Кредит | Сумма (руб.) |
| 1 | 50 | 51 | 10000 |
| 2 | 60 | 66 | 3000 |
| 3 | 10 | 60 | 12000 |
| 4 | 70 | 50 | 10000 |
| Итого | * | * |
Закроем счета, которые мы использовали при рассмотрении операций.
Сч. 50 «Касса» Сч. 51 «Расчетный счет»
Дт Кт Дт Кт
| Сн – 400 | Сн - 120000 | |||
| 1) 10000 | 4) 10000 | 1) 10000 | ||
| Об Д – 10000 | Об К – 10000 | Об Д - --------- | Об К – 100000 | |
| Ск – 400 | Ск - 110000 |
Сч. 60 «Расчеты с постав- Сч. 66 «Краткосрочные
щиками и подрядчиками» кредиты и займы»
Дт Кт Дт Кт
| Сн – 3700 | Сн ------------- | |||
| 2) 3000 | 3) 12000 | 2) 3000 | ||
| Об Д – 3000 | Об К – 12000 | Об Д --------- | Об К – 3000 | |
| Ск – 12700 | Ск - 3000 |
Сч. 10 «Материалы» Сч. 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»
Дт Кт Дт Кт
| Сн – 36500 | Сн - 12900 | |||
| 3) 12000 | 4) 10000 | |||
| Об Д – 12000 | Об К --------- | Об Д – 10000 | Об К - ---------- | |
| Сн – 48500 | Ск - 2900 |
